医院内部控制论文范文第1篇
摘 要：本文针对公立医院内部控制建设，主要结合公立医院的职能特点，以及当前公立医院内部控制管理中的问题，提出了公立医院内部控制体系建设的完善对策。
关键词：公立医院；内控；对策
引言
内部控制具有非常重要的作用，可以促进完善公立医院内部管理，强化风险管控，促进公立医院战略目标和经营效益目标的顺利实现方面具有重要意义。随着新医改政策的不断深化实施，以及居民医疗卫生需求的不断升级，医疗领域的市场竞争越发激烈，公立医院经营发展面临的竞争压力和发展调整也越来越大。基于这种形势，因此，完善公立医院的内部控制建设，对公立医院的内部管理进行规范，进一步改进优化公立医院内部管理水平，成为公立医院管理的重要内容，这对于促进公立医院经营管理和战略发展目标的顺利实现也是非常重要的。
一、公立医院职能特点概述
公立医院主要是指国营或者是由国家出资建设的医院，公立医院的最显著的特点是具有公益性质，其职能特点主要表现在以下几方面：
首先，公立医院最突出的特点就是具有公益性，公立医院建设运营资金中财政投入占有相当比重，对于我国卫生事业发展中也起到了重要的促进作用，对于公立医院的经营管理方面，必须把公益性摆在首要位置。
其次，公立医院具有非营利性，在公立医院的经营管理过程中，营利并不是唯一目的，而是在关注医疗服务基础上的经济效益，因此在公立医院的经营管理目标中，社会效益和经济效益都是非常重要的。
第三，公立医院具有复杂性，公立医院在经营管理中，除了医疗服务这一项基础内容之外，还涉及到医疗教学以及医疗科研等多方面的内容，因而公立医院的经营管理具有较强的复杂性。
二、公立医院内控实施遇到的主要问题
（一）公立医院的内部控制环境需要改善，不少公立医院在内部管理中还没有形成强有力的内控意识，医院内部也缺少应有的内控文化氛围，尤其是不少公立医院的管理层主要是医疗业务专业出身，对于公立医院的内部管理尤其是内部控制方面认识不充分，在内部管理活动的组织开展实施方面，缺乏相应的内控意识，造成了公立医院内部控制基础非常薄弱。
（二）公立医院的内部控制管理制度不够完备。现阶段，一些公立医院内部控制管理方面存在的突出问题就是内部控制管理制度不够系统全面，在一些内部控制的关键领域和关键环节缺乏必要的制度进行规范，一些内部控制制度执行落实不到位，也难以发挥其应有的管理促进作用。
（三）公立医院的内部控制系统运行不够通畅。不少公立医院在内部控制管理方面存在的普遍问题就是内部控制系统的运行不够通畅，有的全面预算管理实施不到位，有的收支制度落实不严格，有的资产管理权责不清晰，等等，由于缺乏必要的内部控制监督，尤其是内部审计不到位，造成了在内部控制管理方面存在不少的薄弱环节。
三、公立医院内部控制建设优化策略分析
（一）进一步加强公立医院内部控制环境的建设
公立医院的管理层应该高度认识内部控制在公立医院内部管理中的重要性，积极支持内部控制工作的开展实施，营造良好的内部控制环境，特别是对公立医院的管理模式和组织架构进行适当的改进完善。具体来说除了在公立医院内部设立院长以外，还应该明确多名副院长作为管理层，对公立医院内部的不同科室进行分管，并完善公立医院内部总会计师的设置，专职负责公立医院财务、审计工作的开展，通过对公立医院内部不同管理层以及不同职能科室职责权限的明确，进一步规范公立医院的内部管理，为内部控制的开展提供良好的基础条件。
（二）进一步完善公立医院内部控制制度的设立
为了确保公立医院内部控制体系的顺利开展实施，还应该根据公立医院内部管理的实际需要，按照财政部有关事业单位内部控制规范以及公立医院运行管理等方面的管理规章制度，在公立医院的货币资金、实物资产、药品耗材以及物资采购和收入支出等方面制定一系列系统规范的内部控制制度。具体来说，应该严格执行不相容职务分离制度，认真执行公立医院内部货币资金控制制度和医院收入制度，科学合理的规范会计岗位职责，严格控制货币资金支付，强化对公立医院资金和票据管控能力，规范公立医院门诊收费和住院收费管理，制定系统完善的公立医院固定资产管理制度和药品物资管理制度，增强公立医院各项关键内部控制流程管理的系统化规范化水平。
（三）进一步强化公立医院的内部审计监督
增强公立医院内部控制的有效性，应该注重充分发挥内部审计的作用，通过内部审计监督，避免在内部控制管理开展实施过程中出现薄弱环节。一方面，应该强化内部审计的防护性作用，通过内部审计对公立医院的财务收支和各项经济业务活动进行监督及时查缺补漏，避免在公立医院内部控制中出现各种不规范的问题。另一方面，应该发挥内部审计的建设性作用，除了进行合规性审计以外，还应该积极推进内部审计向公立医院的管理控制、战略管理和目标管理进行转型审计，促进提升公立医院的内部控制水平。
四、结语
完善内部控制建设，是当前公立医院经营发展阶段需要解决的首要问题。对于内控建设改进的具体落实措施，关键应该从公立医院的管理实际出发，完善公立医院内部组织架构设计，规范公立医院内部控制管理制度，强化公立医院内部风险评估管理，以提高公立医院内部控制体系建设水平，为公立医院内部控制管理的规范完善提供良好的基础条件。
参考文献：
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[2 ]龚晓.新时期医院面临的财务风险及其内部控制 [J ].内部控制，2012，（09）：126.
作者簡介：张伯平，泰山医学院附属医院。
医院内部控制论文范文第2篇
公立医院内部财务控制是一个完整的系统。从医院财务角度分析了公立医院的内部会计控制制度存在的问题，针这些问题找到了控制的对关键点，并提出了相应的措施。
公立医院内部财务控制关键点
一、公立医院目前内部财务控制存在的问题
公立医院内部财务控制是一个完整的系统，公立医院的经济和医疗保健业务活动，根据法律规定和国家金融政策以及法规和规章，对会计各部门的工作实行经济监督，并使用正确的会计资源信息对医院的经营活动进行一个全面的、综合协调、控制、监督，以使医院提高经济效益和社会效益。我国医院主要实行的是院长负责制，内部审计缺乏独立性，审计部门难以真正监督上级领导的行为；财务内部控制执行力度有待强化。当前一些医院为了应付上级检查，大搞形式主义，使得医院财务内部控制流于形式，执行力度亟待加强。
1.财务人员整体素质不高
内部控制人员自身素质不高，不能满足岗位要求，而且由于医院会计人员日常工作繁忙、负担较重，对学习新业务、新知识和新制度的时间相对减少，导致医院会计人员业务素质不能得到及时提高。医院会计人员素质的低下大大影响了医院内部会计控制制度的落实。
2.内部财务控制没有引起足够重视
会计机构负责人，负责上级卫生当局缺乏每天的日常会计指导，未及时发现和监测中存在的问题，甚至有些医院从来没有受到内部财务控制的检查和监督。
3.控制成本与效益的关系影响了控制职能
当控制成本大于可能出现的损失，他们认为没有必要设置控制环节或控制措施，这也将影响内部控制职能的发挥。
二、公立医院内部财务控制的几个关键点
结合医院目前的内部财务控制系统，应从以下几个关键点入手，采取相应的控制措施及制度的健全完善。
1.会计系统控制程序完善
内部控制制度应该覆盖医院管理的各个方面，新的业务不断出现的需要开发的系统，经济脆弱性的业务，及时修改，补充和完善，不适合的系统在操作过程中的内部控制制度应该取消，使内控制度延伸带没一个工作环节流程，形成一个相对独立和完整的科学的控制系统。
医院建立会计账簿，按照《会计法》和《医院会计制度》设立账户及科目，以保障会计资料真实、完整、可靠，建立严格的原始凭证传递程序。建立系统的会计处理程序，按照规定的时间办理手续，会计和各种凭证，会计活动是完整的，符合要求的程序，登记会计帐簿，会计报表完整的内容。
2.组织结构及制度健全
该组织拥有一套高效和有效的内部管理控制系统，内部财务控制系统是不断为医院的健康发展的基本保证。良好的内部财务控制环境是顺利实施内部财务控制的基础。一个明确的责任分工，使各部门，职位，员工有责任为自己的相互制约。做横向各部门之间的权力平衡，做到相对独立、相互牵制的基础上，合理分工，职责分工，垂直简化程序，明确工作目标。医院内部会计控制制度的职责分工、量化，要进一步明确奖惩。许多医院内部会计控制，会计控制流于形式，在有限的范围，缺乏完整性和全面性，缺乏的奖励和惩罚的奖励制度。虽然有些医院还具有一定的奖励制度，但在执行过程中缺乏力度，造成一些人员执行或没有关系，除了没有设立内部会计控制制度的检查实施的组织，从而削弱了医院内部会计控制的意识。
3.医院的风险评估系统建设
经营和管理的医院同样面临着来自各方面的风险，如市场风险、经营风险、技术风险。内部财务控制、风险评估制度，必须建立一个有效的系统，以确定医院的外部因素和内部因素所带来的经营和管理，保护国有资产的风险水平。建立金融风险评估的量化指标，再辅以有效的风险防范机制。具体来说，设立财务风险预防组。风险防范团队成员一般应由财务审计，账务处理票据管理和门急诊，入院时头部各个岗位的工作人员。风险集团引进理清财务流程管理流程再造的概念目前是理所当然的，并确定主要风险领域和风险控制点，有针对性地制定规则，法规和操作细则，并确保实施和系统执行的。
4.健全医院财务预算
不仅要全面预算更要检查监督预算的执行。在预算执行过程中，管理者应该密切关注的目标，企业的经营活动是否背离，背离的行动是否在容许范围之内，如果不容许的话，应该采取可能必要的纠正措施，这样的措施，做到事中控制绩效评估和反馈，了解差距發生的根本原因，根据问题对症下药，及时纠正，以方便的完成的目标，做到有效的事后控制。
三、突出内部审计部门的作用
医院的内部审计作为独立的职能部门，是医院监督管理体系的重要组成部分，加强内部审计工作，提高审计质量，有利于医院提高经济效益和社会效益，和改善内部管理，保障国有资产完整和合理增值，提高工作效率，合理利用卫生资源。
同时应注意有效的内部控制必须是全员全过程控制。全员的控制质量取决于财会人员的基本素质。财会工作人员的素质，通常包括政治、业务素质。目前，实现内部会计控制规范的目标，在很大程度上取决于人员的素质水平。医院要注意定期选拔和培训相关财务人员，以及组织内部财务控制管理的职前培训，定期或不定期的组织培训财务系统的在职人员，以确保建立医院内部财务管理工作的规范性、正确性。增加绩效考核，确保责任的分配，有权委托系统的建立。医院内部机构，科学划分指令和操作之间的权力分配条件的内部财务控制机制的软件。会计人员和思想的完整性，更换不称职的坚决道德素质的评估，以确保良好的政治，业务资格的会计人员。制定绵绵范围的内部控制系统，制定能够鼓励所有员工积极参与和参加活动的内部控制制度，发动该医院的全体员工，调动积极性，使医院各部门和人员明确自己的权利、责任和优于他们的具体要求，提高内部控制制度的执行情况水平的和实施效果。
参考文献：
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医院内部控制论文范文第3篇
摘要：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制制度制定和执行得好坏，直接关系到单位的生存与发展。文章就内部控制在医院管理系统中的运用作简单地分析和探讨，以求促进医院管理，促进单位内部控制建设，推动卫生事业健康发展。
关键词：医院；内部控制；管理；应用
2008年5月22日财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了财会2008年7号文《企业内部控制基本规范》，2009年7月执行，但因其原则性强，可操作性差，在2010年4月15日五部委又联合发布了财会2010年11号文《配套指引》，它是对基本规范的具体化。《内部控制基本规范》包括5目标、5原则、5要素。配套指引设有20个项目，分应用、评价、审计3个指引。
一、医院内部控制存在的问题分析
近年来内部控制制度在上市公司、企业单位内得到充分利用，但制度的制定、完善和执行却不尽相同，在卫生系统公立医院中并没有得到广泛重视和应用，存在诸多不足。
（一）思想意识不强，对内控缺乏足够的认识
长期以来，由于机制原因，公立医院享有部分或全额财政补助，存在有“安逸”的思想，不太重视内控制度的建设，即使有也多是照搬他人，流于形式，最终成为摆设，或执行不力，或做做样子。因缺乏认识，大家片面地认为内控是管理者或是财务的事情，与自己无关。
（二）制度的制定和执行缺少宣传和有效沟通
制度的制定与执行不能发动职工全员参与，内部控制留有空白点。制度多是拿来主义，有些制度根本不适合本单位特点，制定的制度不适合个别特定岗位，结果执行中矛盾重重，不切中要点，可操作性不强，成一纸空文。
（三）没有建立有效的内部监督评价体系
作为医院内部控制制度执行评价的监督部门，内部审计处于举足轻重的地位。但是，由于本身内部控制制度不完善、不被重视，使得内部审计的职能无法正常发挥，也就无法对医院各部门的绩效和会计信息等方面进行有效监控，内部审计即使有也如同“虚设”。有的单位因规模小，根本不设内部审计部门。
（四）组织架构不合理，单位内部岗位设置职责不清
部门与部门之间分工不明确，有些职责因某些原因未能正常分开，职责有相互交叉，遇事相互推诿现象时有发生，工作拖拉，执行不力。如，采购与保管缺少必要的规范和牵制，由1 人包办；材料的发出与记账由1人经手等，这样难免会出现各种管理漏洞，给一些人创造可乘之机，给国有资产的流失制造了条件。有些医院很多事情还是领导班子几人决定，甚至“一人堂”，院长一人说了算，院长有绝对的审批权，无人可约束制衡，错误片面地将院长负责制理解为院长一人说了算，甚至对“三重一大”的处理有时也不够审慎，部分投入缺乏足够的可行性研究，没有作必要的风险评估便盲目上马，难免做出错误决策，上马后往往又不能很好跟踪调查，适时调整，以至失控，投入自然不能达到预期收益。
（五）制度执行力不足
制度流于形式，从领导到职工普遍存在“和谐”，谁都不愿伤了和气，总是“制度有力，执行无力”，往往制度不能贯彻执行，致使内控达不到顶期效果。
（六）会计信息传递不及时，上下级不能有效沟通，不利于控制制度的执行
当今信息时代，网络已成为人们生活不可缺少的元素，信息传递更加快捷方便，但由于思想上不重视，极好条件和平台不能充分利用，信息往往不能及时传递，导致一些问题不能及时处理而使内控失效。
（七）医院文化不能服务战略发展
医院文化是由医院的物质、管理和精神三种文化构成，三者之中，精神文化是核心，物质文化是基础，管理文化是保障，三者相互依存、互相促进、互相联系，只有三方面有机结合运用，才能使医院文化价值在医院管理中得到体现。目前医院大多照搬他人文化与本单位发展脱节，得不到广大医务人员的理解和认同，难以让职工形成共鸣，凝心聚力。
二、完善医院内部控制的对策建议
为促进内控制度建设，促进单位遵纪守法，维护资产安全等目标的实现作如下建议。
（一）加强思想教育，发动全员参与
加强全员内控意识，医院应当从上至下，共同学习内部控制制度，树立内部控制制度的观念，让每位员工都能充分重视和支持内部控制制度的执行。领导要身先力行，财务紧跟步伐。要让每个人都深知内控不是某个人，某个领导的事情，它的全面性原则决定了全员参与的理念。内控应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖医院全部业务和事项，只有全员参与，才能不留空白点。
（二）制度的制定要适应本单位的特点
建立健全内部控制制度，对业务的发生需要制定相应的制度，适合医院自身的特点。制度可以借鉴，但决不是“拿来主义”，照搬照抄，诚然，学习别人，可节约一定的人力和物力，但要结合医院各类业务的特点，制定标准的、切实可行的办理程序和行为准则，可采用业务说明或业务流程图的形式表示。内部控制制度要覆盖每一个角落和业务环节，不留空白点，形成相对独立和科学的控制体系。订立的制度只有适应医院自己的特点，才能发挥应有的效应，制定制度要结合医院实际情况，结合岗位特点制定具体的实施细则，可设意见箱或投诉电话定期或不定期向职工广泛征求意见，排查制度执行过程中存在的问题，集众人智慧，对制度进行认真分析研究，及时修正和完善，寻找适合本单位实际的制度，以这种方式制定的切合实际的制度，更容易为职工接受，形成共识，执行起来自然一贯到底。
（三）加强内部审计，必须建立监督机制
有条件的医院应建立独立的内部审计部门，定期或不定期的对内部控制实行情况进行检查，医院的内部审计部门应该独立于所有的经济活动之外，加强其独立性，提高其权威性，使其能够真正对医院的经济活动进行检查和监督，对医院各项制度的实施和效力进行评价和测试，从而对医院内部控制中存在的问题提出建议和解决方案。无条件的单位可借助财政监督部门、主管部门的检查对内控效果进行检测评价，提出整改意见，逐步完善内控制度，完善内部控制环节，建立动态的、良性循环的长效机制。对内部控制的对象和环节进行全面梳理，防患于未然，加强执行过程的控制，及时发现并调整差异，对内部控制的薄弱环节随业务的变化加以修正，充分发挥内部控制的持续改进作用。
（四）建立合理的组织架构，明确职责权限
具体讲医院可继续执行院长审批制度，建立授权审批制度，明确各级授权者和所授权限，可实行“授权管理、分层负责、权责统一 ”的授权审批制度，明确职责和权限，严格按授权处理程序、事项处理手续和方式处理，并要求各级人员在各自职责范围内办事，让每个部门清楚了解自己该做什么、能做什么，避免重叠、交叉、遗漏而造成失控。在明确部门职责的基础上，将职责分解到各具体岗位和个人，并授予各岗位和个人相应的权限，使其权责统一，规范工作程序，提升内部控制的效率。规范内部控制程序要遵循内部牵制原则，既分工又协作，一个部门或一个人不能经办业务事项的全过程。对“三重一大”的事件应实行联签制度或集体审批制度。
（五）强化医院内部控制的实施
制定制度很重要，有效执行更重要。“天下之事，不难于立法，而难于法之必行”，这是国家财政部王军（2011）副部长所指出的。事实上，很多失控案例往往都是因为制度执行不力造成的。强化内部控制制度建设，根本上应着眼于制度的实施保障，除上述必须建立健全内部组织机构，明确职责权限，明确分工，提供组织保障，明确内部控制目的、方式方法，加强内部审计监督、评价外，领导也应增强财务内部控制意识，只有领导重视支持，职工拥护，财务控制才能稳步有效，才能贯彻到底，实施有力；再就是要提高财务人员的综合素质，医院财会人员的素质高低，很大程度上决定着内控实施的成效。可定期或不定期的进行再教育和培训，加大业绩考核力度，对优秀员工给予奖励，不能胜任工作岗位者调换工作岗位，实行定期轮岗制度。
（六）有效利用网络平台，加强信息交流
利用网络，加强内外部联系，将信息及时传递给领导层和各位员工，做到上传下达，促进全员参与，统一思想，上下一心，促进单位发展。信息与沟通的及时性和准确性是内控有效性的重要保证，有的信息影响着医院领导层对经营活动决策正误的选择，直接影响内部控制制度的执行和实施。因此，医院应当建立科学的信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时畅通，促进内部控制有效运行。加强会计信息系统控制，从会计信息的源头，对经济业务记录、归集，分类、编报等进行控制，并加强对财产物资的管理，定期盘点和账实核对以保证资产安全与完整。
（七）加强医院文化建设，提高医院核心竞争力
注重医院文化建设，培养积极向上的医院文化，对促进医院凝聚力和向心力会起到积极的推动作用，对促进医院精神文明建设和社会主义价值观的培养起到积极作用。相反缺乏积极向上的单位文化，可能会导致员工对单位丧失信心和认同感，使单位缺失向上的动力。医院文化是医院的灵魂，是每位员工的精神支柱，医院领导应起率先垂范作用，以身作则，带动整体营造积极向上的文化氛围，贯彻“科学兴院，依法兴院、管理强院”的理念，促进医院发展战略和内部控制制度的有效实施。
总之，积极加强医院内部控制，认真执行，并坚持全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则，注重单位管理层面和业务层面的控制，有效实施审计，评价和监督必能促进单位健康发展，经济效益和社会效益稳步提升。
参考文献：
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[4]马文霞.医院内部控制制度现状思考[J].财会通讯，2011（10）.
（作者单位：江苏省宝应县皮肤病防治院）
医院内部控制论文范文第4篇
摘要：建立和完善医院的内部控制制度作为规范管理，降低经营成本，提高经济效益的有效手段，是医疗机构健康、可持续发展的重要保证。文章着重从医院内部控制的构成要素入手分析了医院现行内部控制执行中的缺陷并就此提出了内部审计在内部控制制度建设与审计方面所采取的具体措施。
关键词：医院 内部审计 内部控制制度
医院内部控制制度是指医院为了保证医疗业务活动的有效进行，保护医院资产的安全和完整，保证财务收支合法、财务报告及会计信息真实，预防、发现、纠正错误与舞弊，组织和考核经济活动，提高工作效益和经济效益，在医院内部所采取和建立的各种措施和办法的总称。医院作为社会系统运行的重要组成部分，兼具公益性与经济性，为社会提供优质和经济的医疗服务成为当前医疗改革的趋势。医院的公益性由国家制定政策来保障，经济性则由医院本身的管理来实现，经济要发展，必须加强和完善合理的内部控制制度，堵漏除弊。因此，建立和完善医院的内部控制体系作为规范管理、降低经营成本、提高经济效益的有效手段，成为医疗机构健康发展的当务之急。
目前各医院都在一定程度、一定范围内建立了内部控制制度，基本业务内部控制可以说是有章可循，但有相当一部分医院对内部控制的认识远远落后于现实需要。在制定内部控制制度时，不够严肃和认真，使得内控制度不够完善，面对医院经济活动中出现的新情况和新问题，内部控制系统的相关制度没有适时做出相应的补充和调整，墨守成规，缺乏科学的管理控制方法，也给内部控制的实行带来了影響。一些公立医院的内部控制制度虽完善，但执行效果不佳，其原因在于未能建立有效的内部控制监督检查制度。总之，如果能建立健全的内部控制制度，并采取有效措施来监督和限制违反内部控制的行为，良好的控制就能得到维持，就能促进医院的健康发展。内部审计的定义和特点恰恰决定了内部审计起到了这个关键作用。医院内部审计的定义可以从几个方面予以理解：医院内部审计的主体是医院自己设立的内部审计机构或内部审计人员；内部审计的性质是对医院内部活动的一种评价活动；内部审计的评价对象主要包括内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性、医疗活动的效益性及医院经营活动的风险性等几个方面。总的来说，内部审计有助于强化医院内部控制、改善医院风险管理、完善医院治理结构，促进医院目标的实现。内部审计既是医院内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式，是对医院内部控制的再控制。在整个内部控制体系中，内部审计作为其中不可或缺的一环。所以加强内部控制制度审计可以从一个更高层次完善内部控制制度，是医院内部控制体系有效发挥其应用的主要保证。
一、医院常见的内部控制缺陷表现
1.控制环境松懈。医院内控环境是充分有效的内控制度建立和执行的基础。但是目前大多数医院仍习惯于行政指挥，缺乏严格的管理制度和科学的管理办法，最直接的表现就是重钱轻物，重收入管理轻支出管理，重医疗技术建设轻财务管理，重事后监管轻事前事中控制，致使内控制度流于形式，无法真正发挥其对整体的调控作用。
2.风险意识淡薄。大多数医院风险理念不强，只在个别方面（如：医疗方面）建立了风险预警机制， 但在医院规模的扩大、就诊人次的增加、基本建设的投入等重大决策上和资金的管理控制上，缺少科学的、合理的可行的论证，从而使风险投资缺乏严格有效的投资决策审批机制。
3.控制方法不当。对内部控制中的责任划分、奖惩办法都缺乏科学性，某些不相容职务没有相互分离，没有明确审批人的权限和经办人的职责，没有严格的授权批准控制，对医院经济业务全过程没有必要的监督检查，对医院业务活动中的重要信息没有严格和及时的内部报告制度。
4.信息沟通不流畅。医院应及时、准确地收集、传递与内控相关的信息，确保信息在医院内部、医院与外部有效地沟通，有助于提高内部控制的效率，然而有的医院虽然建立了信息系统，但在实际工作中未能发挥其作用，各部门在管理中相互独立，信息不能共享与沟通。如会计系统和实物资产管理系统相互独立，使实物资产管理控制失灵，不能保障资产安全。
5.监控乏力。内部审计部门在评价医院内部控制的有效性以及提出改进建议方面起着关键作用。然而，多数医院领导对内部审计的重要性认识不一，内部审计部门权威和独立性不够，使内部审计机构不能起到应有的作用，缺乏对内部控制执行情况的个别评价和持续监控，以及缺陷纠正和改进机制。
二、内部控制缺陷的危害性
一是降低医院经营管理效率；二是会计信息失真；三是财产安全得不到保障；四是成本费用失控，潜在亏损增加；五是不利于医院发展战略的实施。
三、内部审计在医院内部控制制度建设与审计上的措施
1.内部控制制度审计的基本依据。内部控制制度审计的基本依据是《中华人民共和国审计法》《卫生系统内部审计工作规定》等法律法规以及医院内部规章制度和内部授权等。内部控制制度审计应在本医院主要负责人的直接领导下，由审计部门组织实施。
2.内部控制制度审计的基本内容。（1）责任控制制度。责任控制制度是以确定经济组织内部各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任为中心的内部控制制度。它由工作岗位责任制和各部门、各环节、各层次的责任制两方面组成。这种制度主要是检查各种岗位责任制赋予各职能部门和经办人员的责任是否达到分工明确、职责分明的目的。（2）内部牵制制度。内部牵制制度为了保证会计资料的正确性、可靠性及保护财产而形成的一种制度。主要是检查所涉及的经济业务的处理，是否建立了相应规章制度，不相容职务是否分离；每项经济业务是否经过授权、主办、核准、执行、记录和复核六个步骤，以防止差错、舞弊的发生。（3）会计控制制度。会计控制制度是指经济组织为了保证会计数据的正确性和可靠性而采取的各种措施和方法，主要是各种凭证的记录、传递，资金的使用，债权债务反映，会计报表编制等各个环节的控制制度和程序。主要是通过帐证、帐帐、帐表之间的相符关系，检查会计数据的可靠性；通过帐实核对检查帐实是否相符，以保证会计数据的真实性；通过严格的复核审批制度，以保证会计业务处理的合法性；通过定期编制计算平衡表检查所有数据的正确性等。（4）经营方面各个循环系统的控制制度。它是经济组织内部为实现经营目标而实现生产经营和管理所必须经过的环节和业务操作的控制制度。如成本控制、购销控制、物资控制、生产经营过程的控制制度等。通过检查这些环节的控制是否严密，反映企业是否能正常地进行经营活动及企业的生存和发展。（5）财产、凭单管理制度。财产、凭单管理制度是为了确保经济组织的财产和各种凭证单据而建立的控制制度，它包括财产管理责任制和凭证单据管理责任制两部分。如财产物资的保管、清点、验收、领用、计划、预算、合同、单据等各个环节，都应实行专人管理，以保证财产物资安全和完整。
3.内部控制制度审计的手段和方法。（1）了解和描述内部控制制度。这一步骤的主要目的是通过一定手段，了解被审单位已经建立的内部控制制度及执行的情况，并对其进行描述。
内部控制制度审计的第一步工作就是进行了解，这一步骤可以通过查阅有关规章制度、方针及政策等文件，查看组织机构系统图，询问有关人员进行实地观察、查阅前期审计报告或审计工作底稿等手段来实现。它为描述企业内部控制制度奠定了基础。描述反映企业内部的制度的方法主要有以下几种：
书面说明法。即将所了解掌握的内部控制制度的实际情况完全以文字的形式描述出来。首先通过收集和查阅医院各项制度、经济资料、机构设置、医院经营基本状况，了解医院概况。然后按不同的业务经营环节，分别说明各个业务处理环节上应完成的各种工作，办理业务所填制的各种凭证，有关人员所管的记录和实物，以及他们的职务分工情况等，表述控制点存在情况。
调查表法。审计人员将需要调查项目的内容，列出提纲，编制出特殊格式调查表，逐一向有关人员进行询问，做成记录，或将编制出特殊格式调查表发给有关部门，先由他们填写，再由审计人员审查核实。
流程图法。流程圖法是指用图解形式来描述业务程序及其控制点，显示有关控制环节和凭证记录的产生、传递、检查、保存及其相互关系，便于直观地表现内部控制制度实际状况的一种方法。
上述三种方法，并非孤立应用，相互排斥，在描述某一单位内部控制制度时，可对不同业务环节使用不同的方法，三者结合使用，往往比采用一种方法效果更好。
（2）评价内部控制制度。目的是在了解和描述内部控制缺席的基础上，应就内部控制制度本身的完善程度进行评价，评价内部控制是否健全完善，初步形成意见和建议。对内部控制制度要进行有效的评价，主要从四个方面来看。一是健全性。评价单位的内部控制制度是否全面建立，是否符合基本原则，具体内容主要有：在各个需要控制的环节是否采取了控制措施，而且是否紧密衔接，并建立了必要的检查监督机制。二是实用性。评价内部控制制度是否符合单位的实际情况，是否得到遵循，不切实际的照搬照抄，一套模式，必然会影响内部控制制度的实施效果。三是协调性。评价内部控制制度与本单位的总体目标是否一致，各个控制环节是否紧密协作，各项控制措施是否相互配套。四是经济性。评价内部控制制度是否符合成本效益原则，如果控制措施所带来的效益大于其实施成本，可认为该措施是可行的，但要注意的是，不能只考虑经济性而不顾及健全性，两者应兼顾。总之，对医疗单位内部控制制度的实施，要综合运用全方位、全过程的管理模式，运用行政手段、经济手段、法律手段，才能达到预期的效果，才能真正建立健全完善的会计内部控制制度。
（3）测试评价内部控制制度。这一步骤是对内部控制制度的贯彻执行情况进行评审，也就是根据对执行内部控制制度的经济业务所发生错弊的检查、分析，作出内部控制制度有效程序的评价，并结合验证内部控制制度完善程度的评价，最后对内部控制制度以及执行内部控制制度业务的可予信赖程度作出判断。内部控制制度测试分为符合性测试和实质性测试两种类型。符合性测试是对内部控制制度的遵循情况进行检查评审的活动。其目的是测试执行情况符合制度要求的程度。实质性测试是对被审单位的经济信息、各种数据进行审核检查的活动，其目的在于验证、评估信息本身的合法性、真实性。这两种测试方法的联系主要是他们在评审内部控制制度过程中能起到相互补充的作用。内部控制制度测试的一般步骤是：（1）检查执行内部控制制度的经济业务并对检查所发现的错弊逐一作出记录。（2）分析审查样本中发现的错弊的性质和原因。（3）根据错弊的情况，结合内部控制制度本身完善程度的评价，对内部控制制度以及执行其业务的可予信赖程度进行判断。（4）写出内控制度的测试情况报表。
对内部控制制度的评价测试一方面是对各项制度本身是否健全、合理进行评价，并且指出其薄弱环节的部分。另一方面是对制度的执行情况进行评价，即评价已有的制度在经济活动中的实际执行情况和功能。最后把评价测试分析的结果，列入审计工作底稿，写出内部控制制度评审报告，交单位有关负责人签字认可。
上述三步骤，构成一个完整的内部控制制度审计程序，是实施阶段审计程序的组成部分。审计部门负责把鉴定的控制缺陷和内控制度的薄弱环节报告给本单位主管领导。审计报告的内容包括基本情况、存在问题、产生原因、整改意见及综合评价。
审计部门提出报告由本单位主管领导签发后，有关部门应限期改正，完善制度，堵塞漏洞，必要时审计部门进行后续审计。
参考文献：
1.张建立.浅谈医院现行内部控制制度执行中的薄弱环节及完善措施.财经界，2010（1）
2.段强.论内部控制制度审计的手段与方法.东北财经大学学报，2001（4）
（作者单位：右江民族医学院附属医院 广西百色 533000）
（责编：纪毅）
医院内部控制论文范文第5篇
摘要：医院内部控制建设是加强医院管理的重要抓手，建立起一套完善的内部控制体系，对降低公立医院的经营风险，推进公立医院的发展都有非常重要的作用。本文对当前公立医院内部控制建设存在的问题进行剖析，并提出改进措施和建议。
关键词：公立医院 内部控制 思考 建议
随着我国公立医院改革的快速推进，国家出台了一系列医改政策措施，如去年的《国务院办公厅关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》等文件，将会促使公立医院内部管理体系发生一系列重大变化。推进公立医院改革试点是一项系统工程，而其中医院内部控制建设是加强医院全面经济管理的重要抓手。建立起一套完善的内部控制体系，对降低公立医院的经营风险，推进公立医院的发展都有非常重要的作用。而从2014年起开始实施的《行政事业单位内部控制规范》（以下简称《规范》），为解决当前公立医院内部控制存在的问题提供了重要指引和机遇。公立医院应当深刻领会和准确把握内控规范的精神实质，将内控规范体系的内在要求全面融入到医院的体系之中。笔者作为一名大型公立医院的总会计师，就目前公立医院内部控制建设中存在的问题进行剖析。
一、目前公立医院内控建设中存在的主要问题
（一）内控建设的主责部门不清晰
根据《规范》第十三条规定：“单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。同时，应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用。”当前公立医院逐步开始推进内部控制建设工作，多数医院由单位领导组成了专门管理小组，专门负责管理内部控制相关工作的开展。但在具体工作开展时，内部控制建设牵头部门或者职能部门不明确。
（二）内部控制评价的具体职能部门不明确
根据《规范》第六十三条规定：“单位负责人应当指定专门部门或专人负责对单位内部控制的有效性进行评价并出具单位内部控制自我评价报告。”目前，由于公立医院内部控制建设尚处于初期阶段，大多数医院尚未开展内部控制自我评价，因此内部控制自我评价的主责部门尚不明确，对相关评价人员的有针对性的培训亦无法开展。内部控制评价主责部门不明确或内控评价人员专业能力有限，将导致未来的医院内部控制监督与评价工作难落地，内部控制效果也会大打折扣。
（三）关键岗位轮换机制不健全
根据《规范》第十五条规定：“单位应当实行内部控制关键岗位工作人员的轮岗制度，明确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施。”公立医院在关键岗位的轮岗机制方面存在着明显不足。虽然大多数公立医院对院领导任期有比较明确的要求，如院长、副院长一般一届四年，医院总会计师一届三年，院级领导最多连任二届等，但对于诸如物资、固定资产、基建项目管理流程中的关键岗位尚不明确，也没有对这些岗位员工设置定期轮岗或强制休假等机制，不利于健全内控机制和长效预防机制，不利于廉政风险的防范。
（四）全面预算管理有待加强
预算业务控制是整个行政事业单位内部控制的起点和基础。《规范》指出，单位应当建立全过程预算绩效管理机制，预算业务对内控具有重要作用，只有预算编制科学有效，其他业务控制才能有效，内控才能正常运行，才能体现出内控的牵制性和流程化特点。目前，绝大多数公立医院已建立预算管理机制，通过预算控制医院各项业务，但在预算的编制和执行过程中，公立医院普遍存在各项预算编制责任部门不明晰、预算编制口径不科学、预算执行监控不严格等问题。
（五）执行内控成本增加，制约其发展完善
保障内部控制体系正常运行需要建立一套严密完善的控制程序，但同时也相应会产生一定的运行成本。医院管理层往往认为一些“小洞”无足轻重，不愿意投入很多的精力、物力、财力，比如一些医院没有足够人力定期对医院财产盘点，以致资产存量不实、账实不符、责任不清。这样虽然降低了单位成本，但殊不知“小洞不补，大洞吃苦”，亦使内控建设受到一定的制约。古语就有“曲突徙薪无恩泽，焦头烂额上为客”的故事，内控必须从源头上预防风险。
（六）内审机构力量薄弱，审计监督力度不足
是否建立了独立的内部审计，一直被视为内部控制环境是否完善的重要标志。公立医院在内部审计这方面相当薄弱，成为制约内控建设的重要因素。很多公立医院的内审机构普遍就1-2人，人员素质也不高，而内审机构人员需具备金融、市场、法律、消息等多方面的知识，这也就造成公立医院的内审机构没有能力有效地对内部控制制度进行评价。
（七）对内控健全性和有效性的外部监督检查不足
目前，对公立医院实施外部监督检查的主要力量是财政部门、审计机关、纪检监察部门或者业务主管部门，主要侧重于对医院使用财政资金是否合法、合规进行检查监督，而对于公立医院内控建设以及有效执行很少加以实质性检查。缺乏有效的外部力量的监督，也在一定程度上使得公立医院内控制度体系不够完善。
二、完善公立医院内部控制的建议
（一）明确内控主责部门
公立医院的内部控制建设是一项综合系统工程，必然会涉及医院日常的各方面的经济工作，涉及的每个部门都必须参与。但根据《规范》的规定，医院某个职能部门必须承担起落实内部控制建设工作的责任。缺少牵头部门，势必导致内控建设工作缺乏整体性，影响内控建设工作的效率和效果。从职责划分上看，笔者认为公立医院既可以增设内部控制部门，也可以由医院办公室、财务部门等职能部门牵头负责内控建设工作，具体方案应由医院管理层综合平衡人员数量及业务量水平来决定。
（二）对评价主责部门予以落实
在内控评价主责部门的选择问题上，医院管理层可以指派内部审计部门、纪检监察部门等部门担任内控评价主责部门，但必须注意的是，内部控制的评价部门应避免同时负责内控建设。
（三）完善关键岗位轮换机制
公立医院在轮岗机制建立过程中，首先要明确核心业务流程中的关键岗位，切实做到不相容职责分离，其次是要根据具体业务的重要性，拟定轮岗范围和轮岗周期。如果实际业务情况确实无法满足轮岗要求，则医院管理层应考虑加大关键岗位的检查考核力度，通过专项审计等方式，防范廉政风险。
（四）强化公立医院全面预算管理
对于预算编制，要明确各项预算的归口管理部门，由归口部门收集相关业务数据，拟订预算初稿。在预算执行过程中，应将预算有效分解，做到专项预算专项使用，要使医院的各个部门在执行预算时充分理解和体会预算的刚性，同时可考虑通过增加信息系统控制的方式，提高预算的监控水平。
（五）合理权衡成本和效率，完善内控关键环节
医院在实际工作中出于成本考虑，常常将某些关键职能全部都交给某一职能部门或某一管理人员去执行，例如采购、货币资金和资产管理等，这样效率会更高，但由此产生的不可控风险也会增加。对此，根据内控规范的要求，为防范这些风险可能给医院带来的重大损失，花费一定的人力成本，牺牲一定程度的工作效率是必须的。公立医院医院的管理层，应当合理权衡内部控制中成本和效率的关系，对一些不必要的机构和人员可以精简，但是对于关键控制点则必须不惜代价完善，确保各项控制制度贯彻落实。因为内控制度不完善带来的损失，可能会超过医院所付出的管理成本。
（六）加强内审机构建设
在公立医院内部应建立一个相对独立的内部审计机构，提升内部审计机构层次，制定出完善的医院内部监督制度，充分发挥医院审计监督的重要作用，以强化其权威性和独立性。同时将医院内部审计工作的重点，从事后审计转变为事中、事前审计，从查处违规违纪审计转向内控制度审计与绩效审计。此外应当采取措施提高内部审计人员的综合素质，严格挑选审计人才，要把那些政治素养和综合业务素质较高的、为人正直、事业心和责任感较强的优秀员工调整到内部审计岗位上来。
（七）借助外部审计机构完善自身内控体系建设
目前我国主板上市公司自2012年起被要求在年报发布时，同时发布注册会计师的内部控制审计报告，这是确保企业内控有效实施的重要机制和制度安排。笔者认为，在公立医院特别是大型三甲公立综合性医院也可以仿效这一制度安排。由于医院内控自我评价有难以完全回避的“不识庐山真面目，只缘身在此山中”的固有约束，其独立性和客观性有限，而外部的外部审计机构（注册会计师审计）以其专业性和独立性，在查找公立医院内部控制存在的各类风险和隐患时更加全面、精准和客观。同时注册会计师作为中介机构提交的内控评价报告具有更具权威性而使得公立医院管理层必须高度重视注册会计师的审计报告，对注会提出的内部控制各项问题及时采取有效的整改措施，为公立医院堵塞漏洞、健全管控，实现内控目标提供助推力。
参考文献：
[1]赵丽君，刘冬梅.加强行政事业单位内控建设的建议[J].财务与会计，2015（3）.
[2]董智慧.完善医院内部控制工作的措施探讨[J].财经界（学术版），2014（20）.
（作者单位：上海市第一人民医院）
医院内部控制论文范文第6篇
【摘 要】伴随着我国经济的不断发展，医疗行业的竞争也在越发的激烈，迫使公立医院需要进行适应社会发展的变革来面对激烈的行业竞争，促进自身更好的发展。公立医院财务风险产生的因素主要要从政策、经济、行业内部、以及医疗水平等方面进行分析，把COSO内部控制框架中涵盖的要素与医院的结构与责任构成进行实践应用；提升医院的危机意识，促进公立医院的医务人员综合素质与医疗水平的提升，优化医院的组织管理结构，更新落后的医院管理理念，完善医院的风险警报机制，让医院有能力去面对财务风险，最终实现可持续发展。
【关键词】内部控制框架；公立医院；财务风险
现在所说的医院财务风险，具体是指医院在进行一些财务活动的过程中，受到内部和外部的环境和不可抗拒的因素影响，导致医院的财务周转偏离预定的计划而造成的经济损失。医院在经营的每一个环节都有财务风险的发生，有着非常大的突发性和不稳固性。在公立医院发生的财务风险的时候，医院的整体活动与效益都会受到很大的影响，甚至医院会因为财务风险陷入财务危机的困顿中，导致医院的各项活动出现停顿。所以，公立医院要完善科学的内部管理机制，有效控制财务风险的发生，使企业稳定的持续发展。
一、公立医院财务风险产生原因分析
1.经济方面的原因
我国实行社会主义市场经济体制，逐渐把市场经济的单一化转变成多元化，这也加大了财务风险的发生几率。并且我国对于卫生体制的改革，也加剧了医院的市场竞争。公立医院面临的竞争越来与激烈，就必须使用合理科学的经营方式，才能保证医院的竞争性，在现在的市场经济体制下，公立医院要想持续稳固的发展就必须要加入资金市场，活跃医院的财务周转，使用各种方法为医院带来效益，但是这种方式的局限性也显而易见，会让医院进行负债经营，加剧医院财务风险的发生。
2.法律政策原因
我国的医疗法律规范不断完善，原有的补偿方式变成了赔偿制度；同时，法律法规的大力推广宣传，人们的法律意识加强，维权意识也大大提升有的患者会利用舆论贬低医院的形象，给医院的效益带来很大的影响，尤其在医改之后，国家增加对卫生的投入，减少居民的就医费用，使医院的收费结构发生变化，产生了很多种收支方式，加大了医院汇总财务的难度，增加了财务风险发生的几率。
3.医疗技术的原因
医院在进行治疗的时候，就承担了很大的责任，为了取得良好的治疗效果会使用到许多的医疗设备和药物，这对医院的医疗设备以及药物使用提出了很大的要求，稍有不慎就会造成医疗事故，引发财务风险。同时，在一些难度较大的病患是，由于技术水平的限制也会有医疗风险的发生，进而产生医患纠纷，给医院造成很大的经济损失，进而引发财务风险。
二、COSO框架下医院财务风险的应对能力分析
1.控制环境
在COSO内部控制框架中，控制环境是最为基础的一个阶段，包括医院的责任划分、医疗人员的素质以及医院管理机制。在医院控制环境环节中，因为组织结构的不完善，造成控制力集中，可能因为一人的疏忽，造成严重的财务风险；同时，在医院的管理机制中，会让医疗水平高的人作为管理者，而忽视了他们的财务管理水平，公立医院在进行重大的经济活动中，这些管理者没有科学的管理知识，决策带有很强的主观意志，引发财务风险。
2.控制活动
控制活动的主要目的的一些风险活动的政策可以再管理者的要求下执行。不过，我国的公立医院财务系统很不完善，对财务风险管理的活动掌握在审计和财务会计手中，没有一个科学的风险管理制度。而且医院内部控制过于集中，医院的一些规章制度存在矛盾，不能对财务风险进行有效的控制。
3.内部监督
在医院的正常经营中，利用有效的内部监督，可以提升医院的财务风险预警意识。但是我国的公立医院实行院长责任制，导致医院内部的监督机制落后，审计人员进行工作会受到很多因素影响，而且，有的审计人员素质低下，内部监督的作用不仅发挥不出来，可能会起反作用，做不到财务风险的监督控制。
三、加强公立医院内部控制，提升防范财务风险能力
1.改善医院内部环境
首先医院要培养医疗人员的风险意识，提升医疗人员的道德与技术水平，尤其要提升财务管理人员的综合素质。促进医院管理者更新管理理念，加强财务知识的宣传，使医院有能力面对突发的财务风险。
2.强化控制活动
公立医院应该结合自身状况，建立一套完善的财务管理制度，通过有效的控制，保证国家的政策法规得到实行，促进医院的内部结构优化。在经济活动开展时，财务部门加大监视力度，确保每笔资金有迹可查。同时，医院加强内部部门的联系，通过合作确保经济活动的执行，对财务风险的关键点进行控制。
3.加强内部监督
在经营医院时，公立医院应该要明确财务的管理目标，提升审计人员的水平，对面进行全方位的监督，定期进行检查。内部人员要按时写检查报告以及评估报告，细化内部控制，避免财务风险的发生。
四、结束语
总之，医院遇到的问题都会通过财务风险的状况表现出来，只有加强医院内部控制，保证管理与审理的规范执法，确保财务信息的准确真实，才能提升医院的经营质量，树立医院在行业中的形象，增加医院的竞争力和影响力。所以，公立医院必须要组建科学的内部控制机制，才能确保医院有能力面对财务风险的发生，促进医院的持续发展。
参考文献：
[1]管新.医院财务管理的风险控制与预警[J]. 企业改革与管理. 2015（03）.
[2]刘海涛.试析医院内部控制的现状及完善对策[J]. 经营管理者. 2016（08）.