论文题目：上市公司关联方交易审计的研究 ——以华泽钴镍公司审计为例
摘要：随着我国经济市场的迅速发展,市场中涌现出了越来越多的上市公司,相应的关联方交易也日益频繁。这一类交易是公司集团之间资源或义务转移的一种常见形式,关联方交易分为两类,一种是公允的关联方交易,另一种则是非公允的。关联方交易是有其优点存在的,例如:合理合规的关联方交易能降低企业交易成本并提高效率。当然也会有非公允关联方交易的发生,其原因就是:关联方关系及其交易是十分复杂且多样的,加之现有法律法规对其约束力度不够,使得上市公司利用关联方交易这一特点操纵股价、调整利润的行为频繁发生。这不仅会损害债权人和投资人的权益,更会影响正常市场秩序。虽然监管部门也订立了一定的法律规章制度来防范非公允关联方交易的发生,但仍有一些企业集团通过非关联化的手段隐匿关联关系,以借此达到逃避税赋、操纵收入及增加利润等目的。本文选取了华泽钴镍公司（以下简称华泽钴镍）,以瑞华会计师事务所（以下简称瑞华所）对其审计时发生的问题为研究对象。华泽钴镍作为A股的上市公司,在2017年第三季度末,母公司资产负债表下的货币资金仅余177.92元,被称为“史上最穷上市公司”。该公司在2016年初至2018年1月23日已经持续被监管机构关注处罚高达47次。作为该公司审计机构的瑞华所也在2018年12月29日受到了证监会的行政处罚。该案例属于关联方交易审计出现问题的典型案例。本文的主要内容由六个部分组成。论文的第一部分首先简要说明了本文选择这一课题展开研究的背景及意义,梳理国内外有关关联方交易审计的理论成果;其次提出了本文的具体研究思路和总体架构,主要包含研究内容、采用的技术路线等等;最后阐明本文所采用的研究方法及创新点。第二部分首先对关联方交易进行了简单的阐述;然后从关联方交易审计的目标、重点、程序与内容,这四方面对关联方交易审计进行说明;最后介绍了关联方交易审计的相关理论基础。第三部分先针对我国上市公司关联方交易违规现状进行分析;其次,分析关联方交易审计的现状;再次深入探讨关联方交易审计过程中突出存在的问题,找出这些问题产生的深层次原因。第四部分以华泽钴镍为例,首先对华泽钴镍以及瑞华所的情况进行简短的介绍;然后分析华泽钴镍所表现出的非公允性关联方交易;接着阐述瑞华所对华泽钴镍关联方交易实施的审计程序;再次,描述证监会对两方的处罚结果;最后针对瑞华所在关联方交易审计中存在的问题及原因进行分析。第五部分通过对会计师事务所及注册会计师、政府监管部门、被审计单位三个方面提出完善关联方交易审计的建议,为防范其他会计师事务所进行关联方交易审计时出现问题提供借鉴参考。最后一部分是对本文的研究内容进行总结,提出本文的不足之处,并基于瑞华所对华泽钴镍关联方交易的审计案例提出关联方交易审计的研究展望。通过研究可以发现,关联方交易已经成为我国上市公司中常见的交易方式。随着市场环境的变化,关联交易的手段与方法也随之变化,这就给审计工作带来了巨大的挑战,使得注册会计师在审计时难度重重。文章依据案例公司从三方面提出了解决对策,一方面是为了能帮助瑞华所完善关联交易审计工作,另一方面也是为了其他会计师事务所在进行关联交易审计时提供一些思路。
关键词：上市公司;关联方交易;会计事务所;关联方交易审计
学科专业：审计（专业学位）
摘要
abstract
第一章 绪论
第一节 研究背景及意义
一、研究背景
二、研究意义
第二节 国内外文献综述
一、国外文献综述
二、国内文献综述
三、文献评述
第三节 研究的主要内容和技术路线
一、研究内容
二、本文采用的技术路线
第四节 研究方法和创新点
一、研究方法
二、本文的创新点
第二章 概念界定与理论基础
第一节 关联方交易概述
一、关联方界定
二、关联方交易认定
三、关联方交易类型
四、关联方交易动机
第二节 关联方交易审计概述
一、关联方交易审计目标
二、关联方交易审计重点
三、关联方交易审计程序
四、关联方交易审计内容
第三节 关联方交易审计相关理论
一、信息不对称理论
二、委托代理理论
三、审计冲突理论
第三章 我国上市公司关联方交易及审计现状分析
第一节 关联方交易违规现状分析
一、关联方交易现状
二、关联方交易行业现状
第二节 关联方交易审计现状分析
一、财务报表审计现状
二、关联方交易审计违规处理现状
第三节 关联方交易审计存在问题
一、缺少部分关联方交易审计程序
二、未充分履行关联方交易审计程序
第四节 关联交易审计存在问题的原因分析
一、事务所及注册会计师方面原因分析
二、外部监管方面原因分析
三、被审计单位方面原因分析
第四章 华泽钴镍关联方交易审计案例分析
第一节 背景简介
一、华泽钴镍公司介绍
二、瑞华会计师事务所介绍
第二节 华泽钴镍违规关联交易表现
一、关联方非经营性占用资金
二、订立虚假合同
三、未按规定披露关联方及交易
四、对于潜在关联担保未履行程序
第三节 瑞华所对华泽钴镍关联方交易实施的审计程序
一、调查了解华泽钴镍公司的情况
二、审查关联方关系
三、了解关联方交易情况
四、了解关联方交易审批控制
五、函证
第四节 涉事各方的处罚情况
一、对瑞华所及注册会计师的处罚
二、对华泽钴镍及其相关负责人的处罚
第五节 瑞华所在关联方交易审计中存在的问题及其原因分析
一、未有效识别关联方
二、缺乏应有的谨慎和职业怀疑
三、未对异常情况保持应有关注
四、未能执行严格的审计程序
五、未直接与管理层沟通
六、未严格执行业务质量控制制度
七、审计人员专业素质有限
第五章 完善关联方交易审计的对策
第一节 加强会计师事务所及注册会计师对关联方审计的建议
一、对会计师事务所的建议
二、对注册会计师的建议
第二节 完善关联方交易的政策建议
一、增加非公允关联方的违规成本
二、完善监管机制
三、规范关联方交易信息的披露
四、摒弃合理保证观念
第三节 完善关联交易企业合法合规的建议
一、完善公司治理结构
二、加强关联交易企业的内部监督
第六章 研究结论、相关建议与未来研究方向
第一节 研究结论
第二节 研究局限
第三节 未来研究方向
参考文献
致谢