第一篇：现金流量表如何编制
小企业如何编制现金流量表
金账本财务
现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的动态报表。按照《小企业会计准则》要求，现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报小企业的现金流量。也就是说，小企业的现金流量应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量等列报，并且小企业每一项现金流量还应当分别按照现金流入数量和现金流出数量总额列报。
经营活动有关项目的编制
对于小企业现金流量表的编制，在我国《小企业会计准则释义》中没有明确，只是提出可以使用会计软件编制。笔者认为，无论现金流量表能不能使用会计软件编制，会计人员都应该能够使用会计软件，也应该学会手工编制现金流量表。
销售商品、提供劳务收到的现金。本项目反映小企业销售商品、产成品、提供劳务实际收到的现金，包括营业收入和应向购买者收取的增值税销项税额。具体包括：本期营业收入收到的现金，以及前期营业收入本期收到的现金和本期收到的预收货款，减去本期营业收入退回商品和前期营业收入本期退回商品支付的现金。有些小企业会计准则释义中提出，本项目不包括应向购买者收取的增值税销项税额是不妥当的。
例如，某小企业销售产品一批，价款50000元，增值税8500元。收款40000元，其余暂欠。那么，该小企业取得的货款40000元，有多少是货款，多少是增值税?如何填写在现金流量表中?笔者认为，销售商品、提供劳务收到的现金应与《企业会计准则第31号——现金流量表》中的同类项目一样，包括营业收入和应向购买者收取的增值税销项税额等所有现金收入数量。上述价税款为58500元，不论收到货币资金40000元，还是58500元，均应作为“销售商品、提供劳务收到的现金”。
收到其他与经营活动有关的现金项目的编制。本项目反映小企业除了销售商品、提供劳务收到的现金外，收到的其他与经营活动有关的现金。如，小企业收到的罚款收入、流动资产损失中个人赔偿的现金收入、政府补助收到的现金、托收承付结算方式收到的代垫费货款等。本项目不应包括向购买者收取的增值税销项税额，而应包括应收款项中的代垫运杂费。例如，小企业销售产品一批，价款80000元，增值税13600元，代垫运杂费444元，以银行存款付讫。代垫运杂费444元，计入现金流量表中支付其他与经营活动有关的现金项目。收回时，则计入本项目。其余93600元计入销售商品、提供劳务收到的现金项目。
购买原材料、商品、接受劳务支付的现金项目的编制。本项目反映小企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括实际支付的价款及一并支付的进项税额。具体现金流出量内容包括：本期购买存货支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务未付款项和本期支付的预付货款等内容。
例如，某小企业购入材料一批，价款80000元，增值税13600元，运杂费444元(含增值税)，均以银行存款付讫。原材料成本为80400元，增值税13644元。则购买原材料、商品、接受劳务支付的现金项目应填写94044元。
支付的职工薪酬项目的编制。本项目反映小企业本期向职工支付的薪酬以及为职工支付的现金，包括小企业支付给固定资产建设、无形资产开发项目人员的薪酬。所以，本项目根据应付职工薪酬科目借方发生额扣除不支付现金部分后的差额填写。
例如，某小企业根据应付职工薪酬科目分析：本期支付职工薪酬及社会保险费用共计560000元，另外发放福利产品234000元。则该企业支付的职工薪酬为560000元。投资活动有关项目的编制
收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金项目的编制。本项目反映小企业出售、转让或到期收回股权投资而收到的现金，以及收回长期债券投资本金而收到的现金，但不包括收回的债券利息。本项目根据短期投资科目、长期股权投资科目的贷方发生额分析填列。
例如，某小企业本年支付短期投资买价及附带成本计61000元，含1000元已宣告尚未发放的现金股利。当年转让，收款72000元。则该小企业短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金项目为61000元，收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金项目为72000元。
取得投资收益收到的现金项目的编制。本项目反映小企业投资，包括权益性投资和债权性投资收到的现金红利或利润和利息。本项目根据投资收益科目贷方发生额和银行存款科目、库存现金科目借方发生额分析填列。
例如，某小企业持有股权投资收到现金红利20000元，存入银行。则该小企业取得投资收益收到的现金项目为20000元。
处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额项目的编制。本项目反映小企业处置固定资产、无形资产和其他非流动资产取得的现金，减去为处置这些资产而支付的清理费及有关税费等后的差额。本项目根据固定资产清理科目、无形资产科目、生产性生物资产科目、银行存款科目和库存现金科目等发生额分析填列。
例如，某小企业转让专利权一项，收款50000元，存入银行。则该小企业处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额项目为50000元。
筹资活动有关项目编制
取得借款收到的现金项目的编制。本项目反映小企业举债取得各种长短期借款收到的现金。本项目根据银行存款科目借方发生额、短期借款科目和长期借款科目贷方发生额分析填列。
例如，某小企业借入长短期借款共60万元，当年归还长短期借款50万元，支付利息3万元。则本期取得借款收到的现金项目为60万元;偿还借款本金支付的现金项目的编制为50万元;偿还借款利息支付的现金项目为3万元。
吸收投资者投资收到的现金项目的编制。本项目反映小企业收到投资收到的现金。本项目根据库存现金科目、银行存款科目借方发生额和实收资本(股本)科目、资本公积科目贷方发生额分析填列。
例如，某小企业本期收到股东投资20万元，其中15万元为注册资本，其余为资本公积。则该小企业吸收投资者投资收到的现金项目为20万元。
第二篇：现金流量表流量编制
第一节 经营活动产生的现金流量
一、销售商品、提供劳务收到的现金项目
反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包含销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额。即企业本期销售商品、提供劳务实际收到的现金(包含增值税)，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。 具体内容包括：
1. 销售产品收到的货款、定金以及销售退款或定金收入; 2. 销售产品收到的货款、押金及退款;
涉及科目为：主营业务收入、应交税金、其他业务收入(例如：废料收入)、应收账款、应收票据、预收账款;注意：废品收入、房租收入为销售商品提供劳务收到的现金。
二、收到的税费返还
反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。
注意：不包括个人所得税手续费返还。
三、收到的其他与经营活动有关的现金
反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金。 具体内容包括： 1. 银行利息收入;
2. 备用金、职工借款收回;
3. 暂收款，包括暂收押金、保证金及其他经营性质暂收款项;
4. 代收款，包括代收保费、上牌费、购置税，收回代垫运杂费及其他代收款项; 5. 个人所得税手续费返还一般进入收到的其他与经营活动有关的现金; 6. 罚款、经营租赁租金等。
涉及的科目为：财务费用-利息收入、其他业务收入、其他应收、其他应付等。通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示公司现金流量的方向、规模和结构。但是代客户收取或者支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现进流入或者流出可以按照净额列报。这些项目由于周转快，停留时间短，公司加以利用的余地较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响。
四、购买商品、接受劳务支付的现金项目
反映采购以及委托加工支付的各类款项，包含支付的货款以及和货款一并支付的增值税进行税额。支付的方式包括现金支付、银行票据(到期承兑)等。即企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金(包含增值税)，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项以及本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。 具体内容包括：
1. 采购所支付的货款以及由于进货退回厂家(经销商)的退款; 2. 采购支付货款以及退款;
3. 支付到期承兑汇票金额(给厂家用于进货的承兑汇票); 4. 由公司等直接支付给厂家的具有短期借款性质货款。
涉及科目：主营业务成本、应交税金-进项税金、应付账款、应付票据 、库存商品、预付账款。
五、支付给职工以及为职工支付的现金项目
反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。 具体内容包括
1. 发放的工资、奖金、过节费;
2. 企业支付给职工或为职工支付的其他福利支出、费用等(含社会保险、公积 金、个人所得税等)。
涉及科目：应付职工薪酬、应交税金-个人所得税。
六、支付的各项税费
反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费。
涉及的科目为：应交增值税/已交税金、应交税金其他税种(不含个人所得税)借方发生额 。 注意：不包括计入固定资产价值的税金，也不包括本期退回的增值税、所得税。 企业现金流量表中的各项税费，包括增值税、营业税、企业所得税、印花税、城建税、教育费附加、河道基金、消费税、契税、房产税、土地增值税等，需要注意的是代扣代缴个人所得税不在此范围之内。 公式：
支付的各项税费：(不包括耕地占用税及退回的增值税所得税)
=所得税+主营业务税金及附加 +应交税金(增值税-已交税金)+消费费+营业税 +关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税 +教育费附加+矿产资源补偿费
七、支付其他与经营活动有关的现金项目
反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金。 具体内容包括： 1. 手续费、汇兑损益; 2. 备用金、职工借款;
3. 费用性支出：日常差旅、办公等各项费用性报销支出(销管费扣除薪酬、税 费、折旧摊销等); 4. 归还暂收款项; 5. 外部其他往来;
涉及的科目为：销售费用(薪酬、折旧、摊销、税金除外)、管理费用(薪酬、折 旧、摊销、税金除外)、财务费用中手续费、其他应收、其他应付 第二节 投资活动产生的现金流量
一、收回投资收到的现金项目
反映企业出售、转让到期收回交易性金融资产、持有到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金，债权性投资收回的本金。也包括出售子公司所收到的现金。债权性投资收回的本金在本项目反映，债权性投资收回的利息在“取得投资收益收到的现金”项目中反映。
涉及的科目：交易性金融资产、持有到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等相关科目。
二、取得投资收益收到的现金项目
反映企业股权性投资而分得的现金股利(不包括股票股利);从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金;债权性投资而取得的现金利息收入。 涉及的科目： 应收股利、应收利息、投资收益。
三、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入在本项目反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。 具体内容包括：
1. 试驾车出售收到的现金净额(包含完成此项交易的各项税费);
2. 出售、报废其他固定资产收到的现金：处置此项资产所收到的现金(包括因 资产毁损收到的保险赔偿款)，减去为处置这些资产而支付的各项费用后的净额。 涉及科目：其他应收款、固定资产清理等相关科目。
四、收到的其他与投资活动有关的现金
反映企业除了上述各项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入。 具体内容包括：
1. 收到的二级网点保证金;
2. 收回前期支付给厂家的建店保证金; 3. 收回前期支付的收购意向金;
4. 内部拆借(具体请参见第五节、内部单位资金往来); 5. 对子公司收购前现金流。
涉及科目：其他应付款、预付款、其他应收款。
五、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产实际支付的现金，以及支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。企业支付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。 具体内容包括：
1. 购买试驾车支付的车款(包含完成此项交易的各项税费); 2. 支付在建工程款项。
涉及科目：在建工程、固定资产借方发生额、无形资产借方发生额、库存商品(未上牌的试驾车)。
六、投资所支付的现金
反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分也在此项反映。涉及科目：长期股权投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等相关科目。
七、支付的其他与投资活动有关的现金
反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出，如：①处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为负数; ②企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息等。 具体内容包括：
1. 退回前期收到的二级网点保证金; 2. 支付给厂家的建店保证金; 3. 支付的收购意向金; 4. 内部拆借;
5. 对子公司收购前现金流。
涉及科目：其他应收款、预付款、其他应付款。 第三节 筹资活动产生的现金流量
一、吸收投资收到的现金
本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。涉及科目：实收资本(或股本)、资本公积等相关科目。
二、借款收到的现金
反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)。涉及科目：短期借款、长期借款、交易性金融负债、应付债券等相关科目。
三、收到的其他与筹资活动有关的现金
反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入。 具体内容包括 1. 收到外资金拆借; 2. 收到内部拆借;
3. 收到公司退回的保证金; 4. 对子公司收购前现金流; 5. 与原股东现金流。
涉及科目：其他应收款、其他应付款、其他货币资金。
四、偿还债务所支付的现金
反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。涉及科目：短期借款、长期借款、交易性金融负债、应付债券等相关科目。
五、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目反映。涉及科目：应付股利、应付利息、利润分配、财务费用、在建工程等相关科目。
六、支付的其他与筹资活动有关的现金
反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式购建固定资产、无形资产等各期支付的现金等。 具体内容包括：
1. 归还外的资金拆借：带息借款还款及利息支出; 2. 归还内部拆借：带息借款还款及利息支出; 3. 支付给公司的保证金; 4. 对子公司收购前现金流; 5. 与原股东现金流;
6. 为筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询费用; 7. 融资租赁所支付的现金。
涉及科目：其他应收款、其他应付款、应付利息、管理费用-IPO 审计费。 第四节 不影响现金流量的项目
以下项目不对现金流量表产生影响：主体内不同行之间调款;提取备用金;转承兑保证金借贷方均为银行存款或现金科目且金额一致;银行存款或现金同时增减。
第三篇：现金流量表编制公式
现金流量表的编制公式 编制公式
现金是企业机体的血液，是制约企业经营活动的首要因素，是经营者、投资者和债权人关注的焦点。在会计工作中编制现金流量表的实质是将以权责发生制确认的收入、费用、相关的资产、负债及净利润按照现金收付实现制分别转换为现金流入、现金流出及现金净流量，并据以考察企业当期现金流量的变动状况。
由于现金流量表自身的特点，其编制的难度很大，加之，大多数财务人员和审计人员对现金流量表不太了解，基于此，我们根据实用性原则，就现金流量表中的主要项目的确定，提出以下辅导性公式，以供同仁参考!
(一.)经营活动产生的现金流量
1、销售商品、提供劳务收到的现金(含销项税)=(主营业务收入-当期发生的销售退回-现金折扣)+(其他业务收入-其他业务收入中与经营活动无关的收入和租金收入、技术转让收入)-收回的代垫运费+(应收票据期初余额-应收票据期末余额)+(应收帐款期初余额-应收帐款期末余额)+(预收帐款期末余额-预收帐款期初余额)-视同销售而发生的主营业务收入和其他业务收人-接受非现金资产而减少的应收帐款和应收票据+当期收回前期已核销的坏帐(不含租金-当期核销的坏帐(不含租金)-票据贴现利息-(应收帐款、应收票据中租金期初余额-应收帐款、应收票据中租金期末余额)-(预收帐款中租金期末余额-预收帐款中租金期初余额)
若以物业出租为主的企业，租金则为主营业务收入。
2、收到的租金=其他业务收人中的租金收入+(应收帐款、应收票据中租金期初余额-应收帐款、应收票据中租金期末余额)+(预收帐款中租金期末余额-预收帐款中租金期初余额)-接受非现金资产而减少的应收帐款(租金)和应收票据(租金)+当期收回前期核销坏帐中的租金-当期核销的应收帐款(租金)坏帐损失
3、收到退回的增值税款
=补贴收人中出口迟税款-用于抵减内销产品应纳税额+[应收补贴款(出口退税)期初余额-应收补贴款(出口退税)期末余额]
4、收到的除增值税以外的其他税费返还
=补贴收入-出口退税款+[应收补贴款(不含出口退税)期初余额-应收补贴款(不合出口退税)期末余额]
5、收到的其他与经营活动有关的现金
=财务费用中利息收入+资本公积中现金捐赠收入+营业外收入中的现金收入+其他应付款中的代收运杂费、出租出借包装物收取的押金及其他与经营活动有关收取的押金或保证金+流动资产损失获得赔偿的现金
6、购买商品、接受劳务支付的现金
=(主营业务成本+其他业务支出-主营业务成本、其他业务支出中的折旧费、出租包装物的摊 销费及技术转让成本)(含进项税)-(存货期初余额-存货期未余额)+(应付帐款期初余额-应付帐款期末余额)+(应付票据期初余额-应付票据期末余额)+(预付帐款期末余额-预付帐款期初余额)-当期接受非现金资产减少的应付帐款和应付票据-生产成本、制造费用中的工资、劳动保险费、福利费+(制造费用-原材料消耗成本-结转到主营业务成本中去的制造费用)-代垫运杂费
7、经营租赁所支付的现金=管理费用(租金)+其他业务支出(租金)+[其他应付款(租金)期末余额-其他应付款(租金)期初余额]-接受非现金
资产而减少的租金
8、支付给职工以及为职工支付的现金
=生产成本、制造费用、营业费用(或销售费用)、管理费用中的工资、奖金、福利费、各种津贴和劳动保险费+(应付工资期初余额-应付工资期末余额)+应付福利费当期减少额+[其他应收款(代职工支付的费用)期末余额-其他应收款(代职工支付的费用)期初余额+住房周转金当期减少额]
9、支付的增值税款
=应交税金中已交增值税
10、支付的所得税
=应交税金中已交所得税
11、支付的除增值税、所得税以外的其他税费
=应交税金中已交税款支付的增值税款-支付的所得税+未通过应交税金科目支付的税款
12、支付的其他与经营活动有关的现金
=管理费用+营业费用(或销售费用)+营业外支出-当期计入管理费用
营业费用或(销售费用)中的固定资产折旧费、无形资产、待摊费用、递延资产摊销、坏帐准备+[其他应付款(不含租金)期初余额 其他应付款(不含租金)期未余额]+代垫运杂费-管理费用、营业费用(或销售费用)、营业外支出中未支付现金的费用。
(二)投资活动产生的现金流量
1、收回投资所收到的现金
=短期投资贷方发生额-现金等价物+长期投资贷方发生额-收回的非现金资产用于抵偿
债务的有价证券-因处置长期投资而转销的长期投资减值准备
2、分得股利或利润收到的现金
=(投资收益-债券利息收入)+[应收股利或应收利润期初余额-应收股利或应收利润期末余额]-股票股利
3、取得债券利息收入所收到的现金
=投资收益中债券利息收入
4、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额=固定资产清理净额-回收的残值-其他应收款中应由保险公司或过失人赔偿的损失但尚未收到的部分+其他业务收入中技术转让收入-其他业务支出中因技术转让而现金支出的相关费用、税金+[应收帐款、应收票据(技术转让)期初余额-应收帐款、应收票据(技术转让)期末余额]+[当期收回前期核销的坏帐损失(技术转让)-核销的坏帐损失(技术转让)-接受非现金资产而减少的应收帐款和应收票据(技术转让)]
5、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=在建工程借方发生+无形资产借方发生+固定资产借方发生数+递延资产借方发生数-未支付现金增加的固定资产、无形资产、递延资产、在建工程
6、权益性投资所支付的现金=短期投资(股票投资)借方发生额中现金投资部分+长期投资(股权投资)借方发生额中现金投资部分
7、债权性投资所支付的现金
=短期投资(债权投资)借方发生额中现金投资部分+长期投资(债权投资)借方发生额中现金投资部分
(三)筹资活动中产生的现金流量
l、吸收权益性投资所收到的现金
=实收资本增加数+资本公积(股本溢价)增加数-吸收的非现金资产投资部分-资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的部分企业支付的费用直接冲减资本公积(股本溢价)部分
2、发行债券所收到的现金
=应付债券贷方发生额
3、借款所收到的现金
=短期借款贷方发生额+长期借款贷方发生额，并与银行贷款证核对一致
4、偿还债务所支付的现金
=短期借款借方发生额+长期借款借方发生额+应付债券借方发生额
5、发生筹资费用所支付的现金
=长期待摊费用(股票发行费用)借方发生额+在建工程(债券发行费用)借方发生额 财务费用(债券发行费用)借方发生额
6、分配股利或利润所支付的现金
=应付股利或应付利润借方发生额-股票股利
7、偿还利息所支付的现金
=财务费用中利息支出-预提费用(利息支出)
贷方发生额+[预提费用(利息支出)期初余额-预提费用(利息支出)期末余额]+在建工程(利息支出)借方发生额
8、融资租赁所支付的现金
=长期应付款中融资租赁费期初余额+当期融资租入固定资产应付款-长期应付款中融资租赁费期末余额
9、减少注册资本所支付的现金
=实收资本减少数-减资而不抽走资金的部分
(四)汇率变动对现金流量的影响
根据财务费用中的汇兑损益填列，如果为汇兑损失，用负数表示，为汇兑损溢，用正数表示。
(五)补充资料
1、净利润=损益表中的利润总额-所得税
2、计提的坏帐准备或转销的坏帐准备=(坏帐准各期末余额-坏帐准备期初余额)+当期
核销的坏帐
3;固定资产折旧
=(累计折旧期末余额-累计折旧期初余额)+累计折旧借方发生额
4、无形资产、递延资产摊销
管理费用中无形资产、递延资产摊销额
5、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失
=营业外支出的处理固定资产、无形资产及其他长期资产净损失-固定资产报废损失
6、财务费用=损益表中的财务费用(含汇兑损失)
7、投资损失=-损益表中的投资收益
8、存货的减少=存货期初余额-存货期末余额
9、经营性应收项目的减少=应收票据、应收帐款、预付帐款、其他应收款、待摊费用期初余额-应收票据、应收帐款、预付帐款、其他应收款、待摊费用期末余额
10、经营性应付项目的增加
=应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付利润或股利、应交税金、其他应交款、预提费用期末余额 应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付票据、应付工资、应付福利费、应付利润或股利、应交税金、其他应交款、须提费用的期初余额
11、现金及现金等价物净增加额
=(货币资金期末余额-货币资金期初余额)+(短期投资期末余额-短期投资期初余额)
第四篇：现金流量表简单编制方法
一、经营活动
(1)收到现金
1销售商品、提供劳务
内容：销售商品、提供劳务收到的现金(含销项税金、销售材料、代购代销业务)
依据：主营业务收入、其他业务收入、应收账款、应收票据、预收账款、现金、银行存款
公式：主营业务收入+销项税金+其他业务收入(不含租金)+应收账款(初-末)+应收票据(初-末)+预收账款(末-初)+本期收回前期核销坏账(本收本销不考虑) -本期计提的坏账准备-本期核销坏账-现金折扣-票据贴现利息支出-视同销售的销项税-以物抵债的减少+收到的补价
2税费返还
内容：返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加
依据：主营业务税金及附加、补贴收入、应收补贴款、现金、银行存款 3收到其他经营活动
内容：罚款收入、个人赔偿、经营租赁收入等
依据： 营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款
(2)支付现金
1购买商品、接受劳务
内容：购买商品、接受劳务支付的现金(扣除购货退回、含进项税)
依据：主营业务成本、存货、应付账款、应付票据、预付账款
公式：主营业务成本+进项税金+其他业务支出(不含租金)+存货(末-初)+应付账款(初-末)+应付票据(初-末)+预付账款(末-初)+存货损耗+工程领用、投资、赞助的存货-收到非现金抵债的存货-成本中非物料消耗(人工、水电、折旧)-接受投资、捐赠的存货-视同购货的进项税+支付的补价
2支付职工
内容：支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他福利费(不含离退休人员，在其他)
依据：应付工资、应付福利费、现金、银行存款
公式：成本、制造费用、管理费用中工资及福利费+应付工资减少(初-末)+应付福利费减少(初-末)
3支付的各项税费
内容：本期实际缴纳的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费、“四税”等各项税费(含属于的前期、本期、后期，不含计入资产的耕地占用税)
依据：应交税金、管理费用(印花税)、现金、银行存款
公式：所得税+主营业务税金及附加+已交增值税等
4支付其他经营活动
内容：罚款支出、差旅费、业务招待费、保险支出、经营租赁支出等
依据：制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出
二、投资活动
(1)收到现金
1收回投资
内容：短期股权、短期债权;长期股权、长期债权本金(不含长债利息、非现金资产)
依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款
2投资收益
内容：收到的股利、利息、利润(不含股票股利)
依据：投资收益、现金、银行存款
3处置长期资产
内容：处置固定资产、无形资产、其他长期资产收到的现金，减去处置费用后的净额，包括保险赔偿;负数在“其他投资活动”反映
依据：固定资产清理、现金、银行存款
4收到其他投资活动
内容：收回购买时宣告未付的股利及利息
依据：应收股利、应收利息、现金、银行存款
(2)支付现金
1购建长期资产
内容：购建固定资产、无形资产、其他长期资产支付的现金，分期购建资产首期付款(不含以后期付款、利息资本化部分、融资租入资产租赁费，在筹资活动中)
依据：固定资产、在建工程、无形资产
2支付投资
内容：进行股权性投资、债权性投资支付的本金及佣金、手续费等附加费
依据：短期投资、长期股权投资、长期债权投资、现金、银行存款
3支付其他投资活动
内容：支付购买股票时宣告未付的股利及利息
依据：应收股利、应收利息
三、筹资活动
(1)收到现金
1吸收投资
内容：发行股票、发行债券收入净值(扣除发行费用，不含企业直接支付的审计、咨询等费用，在其他中)
依据：实收资本、应付债券、现金、银行存款
2收到借款
内容：举借各种短期借款、长期借款收到的现金
依据：短期借款、长期借款、现金、银行存款
3收到其他筹资活动 内容：接受现金捐赠等
依据： 资本公积、现金、银行存款
(2)支付现金
1偿还债务
内容：偿还借款本金、债券本金(不含利息)
依据：短期借款、长期借款、应付债券、现金、银行存款
2支付股利、利息、利润
内容：支付给其他单位的股利、利息、利润
依据：应付股利、长期借款、财务费用、现金、银行存款
3支付其他筹资活动
内容：捐赠支出、融资租赁支出、企业直接支付的发行股票债券的审计、咨询等费用等
第五篇：合并现金流量表编制(一)
合并现金流量表编制学习总结
(一)
一、合并现金流量表的定义：
合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司所组成的企业集团在一定会计期间内现金流入、现金流出金额及其增减变动情况的会计报表。合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。
二、编制过程及原理
采用与编制合并资产负债表、合并利润表相同的原理、方法和程序，在母子公司个别现金流量表的基础上，通过编制抵销分录抵销集团内部交易、投融资关系、子公司支付现金股利等业务对个别现金流量表中现金流量的影响，从而编制出合并现金流量表。
对于单体现金流量表来说，现金流量表是以其母子公司本身的的角度反映其在一定会计期间内的现金流入和流出的报表，是以一个单体企业作为会计主体进行会计核算的结果。从整个集团来说，母公司与子公司、子公司与子公司之间的内部交易和业务，必然会引起其单体公司的现金流量重复的计算。如果将各单体公司的现金流量表项目简单相加，则包含了很多内部交易的重复因素，不能真实地反映一个集团的现金流量。
例如：母公司在20X6，直接以现金投资1000万元至子公司。在母公司的个别现金流量表中，体现为“投资活动现金流量——投资支付的现金”。子公司收到母公司的投资，在其个别现金流量表中则表现为“筹资活动现金流量——吸收投资收到的现金”。如果将母子公司作为一个集团整体来看，则相当于集团内部核算单位的资金流转，并没有引起整个集团的现金流量的增减变动。因此，应在母子公司的单体现金流量表各项目相加的基础上，将此笔重复因素予以抵销，以反映其作为一个集团整体的现金流量情况。
三、常见的合并现金流量表需要抵销的项目
1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量;
2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金流量;
3.企业集团内部以现金结算债权和债务所产生的现金流量;
4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量;
5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理;
6.其他内部交易产生的现金流量。
四、同一控制与非同一控制的合并形式对现金流量表的不同影响
合并日编制合并财务报表时，若是同一控制下企业合并则涉及合并现金流量表的编制问题，若是非同一控制下的企业合并则不涉及。在合并日后编制合并财务报表，则不论同一控制下企业合并还是非同一控制下的企业合并都将涉及合并现金流量表的编制问题。
非同一控制下的合并中，合并方购买的是被合并方的资产和负债。合并日之前的利润表和现金流量表上的项目和母公司无关，只有合并后产生的利润和现金流量才属于母公司，因此，在合并日，非同一控制下的企业合并不需要编制合并利润表和合并现金流量表。
对于同一控制下的企业合并，视同被合并方在最早期已经纳入合并范围，应对期初数进行重述，对现金流量表也应同步予以重述。例：A公司与B公司同受最终控制方控制，A公司于2016年收购B公司，B公司在2016年之前成立，在编制合并报表时需要重述期初数据。因为在合并日之前没有对B公司的长期股权投资，在抵销的时候以资本公积替代。B公司在设立时原股东投入的现金也就相当于投入了本合并主体，所以作为本合并主体吸收外部权益性投资取得的现金处理。在合并日，按实际支付的现金对价在合并现金流量表中列入“支付的其他与筹资活动有关的现金”。
五、《企业会计准则》的相关规定
《企业会计准则》第33号——合并财务报表》
第四十三条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。
因非同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
第四十四条 母公司在报告期内处臵子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处臵日的现金流量纳入合并现金流量表。
现金流量表准则讲解2010：
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
六、可供选择的编制方法
《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定：合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。合并现金流量表及其补充资料也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
从准则中可见，合并现金流量表有两种编制方法。在实务中可以根据编制集团成员企业的情况、个人的编制习惯来编制。从实务工作中来看，对于成员企业较少，业务比较简单的集团来说，可以选择以单体现金流量表为基础，抵销内部交易的方法进行。对于成员企业较多的集团来说，选择以合并报表为基础来编制的方法，更容易实现现金流量表与资产负债表、利润表的勾稽，编制效率也更高。
很早就有这样一个想法，准备好好做一个合并现金流量表的编制学习资料。今天先做了第一部分，主要对其原理、方法、准则中的规定进行归纳总结，接下来想借助于案例分别讲解同一控制下和非同一控制下合并情形的编制。
倚窗远眺，目光目光尽处必有一座山，那影影绰绰的黛绿色的影，是春天的颜色。周遭流岚升腾，没露出那真实的面孔。面对那流转的薄雾，我会幻想，那里有一个世外桃源。在天阶夜色凉如水的夏夜，我会静静地，静静地，等待一场流星雨的来临…
许下一个愿望，不乞求去实现，至少，曾经，有那么一刻，我那还未枯萎的，青春的，诗意的心，在我最美的年华里，同星空做了一次灵魂的交流…
秋日里，阳光并不刺眼，天空是一碧如洗的蓝，点缀着飘逸的流云。偶尔，一片飞舞的落叶，会飘到我的窗前。斑驳的印迹里，携刻着深秋的颜色。在一个落雪的晨，这纷纷扬扬的雪，飘落着一如千年前的洁白。窗外，是未被污染的银白色世界。我会去迎接，这人间的圣洁。在这流转的岁月里，有着流转的四季，还有一颗流转的心，亘古不变的心。