鉴证业务准则范文

2023-09-24

鉴证业务准则范文第1篇

第一条为规范注册税务师的执业行为，明确涉税鉴证业务标准，保障涉税鉴证当事人的合法权益，根据《注册税务师管理暂行办法》(国家税务总局令第14号)及其他有关规定，制定本准则。

第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法执行涉税鉴证业务的注册税务师及其所在的税务师事务所。

第三条本准则所称涉税鉴证，是指鉴证人接受委托，凭借自身的税收专业能力和信誉，通过执行规定的程序，依照税法和相关标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动。

第四条涉税鉴证业务包括纳税申报类鉴证、涉税审批类鉴证和其他涉税鉴证等三种类型。

第五条涉税鉴证业务涉及以下当事人：

委托人，即委托税务师事务所对涉税事项进行鉴证的单位或个人。

鉴证人，即接受委托，执行涉税鉴证业务的注册税务师及其所在的税务师事务所。被鉴证人，即与鉴证事项相关的单位或个人。被鉴证人可以是委托人，也可以是委托人有权指定的第三人。

使用人，即预期使用鉴证结果的单位或个人。

第六条本准则使用下列术语：

鉴证事项，是指鉴证人所评价和证明的对象。

鉴证材料，是指在鉴证业务过程中涉及的各类信息载体。

鉴证结果，是指鉴证人执行鉴证项目的最终状态，包括出具鉴证报告或者终止涉税鉴证业务委托合同等其他情况。

第七条注册税务师及其所在的税务师事务所执行涉税鉴证业务，应当遵循以下原则：

(一) 合法原则。鉴证人的执业过程和鉴证结果应当符合法律规定，不得损害国家税收利益和其他相关主体的合法权益。

(二) 目的原则。鉴证人应当充分考虑鉴证结果的预期用途，合理规划和实施鉴证程序，保证鉴证结果符合约定的鉴证目的。

(三) 独立原则。鉴证人应当保持独立性，在被鉴证人和使用人之间保持中立，排除可能有损客观、公正鉴证的情形，并依照有关规定进行回避。

(四) 胜任原则。鉴证人应当审慎评价鉴证事项的业务要求和自身的专业能力，合理利用其他专家的工作，妥善处理超出自身专业能力的鉴证委托。

(五) 责任原则。鉴证人在执业中应当保持负责态度，实施鉴证程序，控制执业风险，承担执业责任。依照法律规定和约定履行保密义务。

第二章涉税鉴证业务承接

第八条税务师事务所承接涉税鉴证业务，应当对委托事项进行初步调查和了解，并从以下方面进行分析评估，决定是否接受涉税鉴证业务委托：

(一) 委托事项是否属于涉税鉴证业务;

(二) 本税务师事务所是否具有相应的专业实施能力;

(三) 本税务师事务所是否可以承担相应的风险;

(四) 本税务师事务所是否具备独立性;

(五) 其他相关因素。

第九条税务师事务所决定接受涉税鉴证业务委托的，应当与委托人签订涉税鉴证业务约定书。

涉税鉴证业务约定书应当采取书面形式，并经双方签字盖章。

第十条涉税鉴证业务约定书应当对下列事项进行约定：

(一) 鉴证事项;

(二) 鉴证报告的用途或使用范围;

(三) 鉴证期限;

(四) 鉴证业务报酬及支付方式;

(五) 委托人或被鉴证人对涉税鉴证业务的配合义务;

(六) 鉴证人利用其他专家工作的安排;

(七) 属于重新鉴证的，与前任鉴证人沟通的安排;

(八) 委托人、鉴证人或被鉴证人的证明责任;

(九) 鉴证有关的法律、经济风险承担和争议的处理;

(十) 其他应当约定的事项。

第十一条税务师事务所在承接涉税鉴证业务时，应当与委托人进行沟通，并对税务专业术语、鉴证业务范围等有关事项进行解释，避免双方对鉴证项目的业务性质、责任划分和风险承担的理解产生分歧。

第十二条涉税鉴证业务约定书生效后，税务师事务所应按照有关规定向税务机关备案。第十三条涉税鉴证业务约定书的订立、变更、中止、履行和解除应当符合《中华人民共和国合同法》等法律、行政法规的有关规定。

第三章涉税鉴证业务计划

第十四条税务师事务所应当指派能够胜任受托涉税鉴证业务的注册税务师，作为项目负责人具体承办。

第十五条项目负责人根据鉴证事项的复杂程度、风险状况和鉴证期限等情况，制定具体的涉税鉴证业务计划，具体包括下列内容：

(一) 鉴证风险评估，包括被鉴证人的税务风险管理情况，税务机关及其他方面对被鉴证人的评价，以及可能存在税务风险的其他方面;

(二) 总体鉴证计划，包括鉴证事项的具体范围、鉴证目标、鉴证策略、组织分工和时间安排;

(三) 具体鉴证安排，包括拟执行的鉴证程序、时间步骤、鉴证方法和具体流程等。第十六条涉税鉴证业务计划确定后，项目负责人可以视情况变化对业务计划作相应的调整。

第四章涉税鉴证业务实施

第十七条注册税务师执行涉税鉴证业务，应当对可能影响涉税鉴证结果的所有重要方

面予以关注，主要包括下列内容：

(一) 事实方面，包括环境事实、业务事实和其他事实;

(二) 会计方面，包括财务会计报告、会计账户，以及交易、事项的会计确认和计量

等其他方面;

(三) 税收方面，包括会计数据信息采集、纳税调整、计税依据、适用税率、纳税申

报表或涉税审批表格填写，以及其他方面。

第十八条税务师事务所可以为执行涉税鉴证业务的注册税务师配备助理人员，从事辅

助性工作。注册税务师应当指导和监督助理人员的工作，并对其工作成果负责。第十九条注册税务师在执行涉税鉴证业务过程中，对超出其业务能力的复杂、疑难或其他特殊技术问题，可以根据业务需要，请求本机构内部或外部相关领域的专家协助工作，或者向相关专家咨询。注册税务师应当以适当形式参与专家的工作，并对专家的工作成果负

责。

第五章涉税鉴证业务报告

第二十条受托的涉税鉴证业务完成后，由项目负责人编制涉税鉴证业务报告。第二十一条涉税鉴证业务报告完成内部复核程序后，由注册税务师签名和税务师事务

所盖章后对外出具。

在正式出具涉税鉴证业务报告前，鉴证人可以在不影响独立判断的前提下，与委托人或

者被鉴证人就拟出具的涉税鉴证业务报告的有关内容进行沟通。

第二十二条涉税鉴证业务报告应当包括以下内容：

(一) 标题;

(二) 编号;

(三) 收件人;

(四) 引言;

(五) 鉴证实施情况;

(六) 鉴证结果;

(七) 注册税务师和税务师事务所的签章;

(八) 报告出具的日期;

(九) 附件。

第二十三条涉税鉴证业务报告具有特定目的或服务于特定的使用人的，鉴证人应当在涉税鉴证业务报告中，注明该报告的特定目的或使用人，对报告的用途加以限定和说明。第二十四条项目负责人认为在实施涉税鉴证中，委托人提供的会计、税收等基础资料缺乏完整性和真实性，可能对鉴证项目的预期目的产生重大影响的，应当在报告中作出适当

说明。

第二十五条项目负责人在涉税鉴证业务报告正式出具后，如果发现新的重大事项，足

以影响已出具的鉴证报告结论的，应当及时报告税务师事务所，作出相应的处理。

第六章证据

第二十六条涉税鉴证业务委托人或被鉴证人，应当如实向鉴证人提供有关鉴证材料。第二十七条鉴证人应当取得支持鉴证结果所需的事实根据和法律依据。

鉴证人对其鉴证行为合法性的证明责任，不能替代或减轻涉税鉴证业务委托人或被鉴证人应当承担的会计责任、纳税申报责任以及其他法律责任。

第二十八条鉴证人可以通过以下途径，获取涉税鉴证业务证据：

(一) 委托人配合提供的鉴证材料;

(二) 被鉴证人协助提供的鉴证材料;

(三) 鉴证人独立取得的鉴证材料。

第二十九条鉴证人可以采取下列方法，获取涉税鉴证业务证据：

(一) 审阅书面材料;

(二) 检查和盘点(监盘)实物;

(三) 询问或函证事项;

(四) 观察活动或程序;

(五) 重新执行程序;

(六) 分析程序;

(七) 其他方法。

第三十条鉴证人应当本着审慎态度，对不同来源的鉴证材料进行综合判断，确认支持鉴证结果的有效证据。

第三十一条鉴证人在确认证据前，应当从以下两个方面判断鉴证材料是否具有涉税鉴证的证据资格：

(一) 证据相关性。指鉴证材料与待证事实之间具有实质性证明意义的关联。

(二) 证据合法性。指鉴证材料在取证主体、取证程序以及证据形式等方面都符合法律要求。

第三十二条鉴证人在确认证据时，应当从以下两个方面判断鉴证材料是否具有涉税鉴证的证明能力。

(一) 证据真实性。指鉴证材料经适当方法查证属实，能够排除合理怀疑。

(二) 证据充分性。指获取鉴证材料整体的证明力，足以支持鉴证结果。

第三十三条鉴证人应针对具体的涉税鉴证业务类型，确定判断确认证据和作出鉴证结论的标准：

(一) 税法标准。鉴证人从事纳税申报类和涉税审批类涉税鉴证业务，必须遵守税法的规定。鉴证人认为税收法律、行政法规、规章以及规范性文件之间规定不一致的，按照有权部门作出的解释执行;没有解释的，可以向税务机关咨询。对面临税务机关处罚风险的鉴证项目，可以参照行政诉讼证据规则确认证据。

(二) 其他标准。鉴证人从事其他涉税鉴证业务，应当根据鉴证事项和目的确定标准。对行业内公认的业务标准或单位的内部制度作为标准的，鉴证人要将其作为证据进行采集。对司法活动中有关事项进行鉴证的，以及可能引起争议的鉴证项目，鉴证人应当充分考虑有关诉讼法中的证据规则。

第三十四条注册税务师执行涉税鉴证业务，应当编制涉税鉴证业务工作底稿，保证底稿记录的完整性、真实性和逻辑性，以实现下列目标：

(一) 通过对涉税鉴证业务过程的适当记录，列明判断过程及其依据，作为最终作出鉴证报告的基础性资料;

(二) 通过对涉税鉴证业务证据的有效收集与整理，显示支持鉴证结果的证据链条，证明其符合注册税务师执业准则;

(三) 通过对涉税鉴证业务情况的规范记载，表明涉税鉴证业务的规范化程度，为执业质量的比较提供基本依据。

第三十五条涉税鉴证业务工作底稿应包括以下内容：

(一) 鉴证项目名称;

(二) 被鉴证人名称;

(三) 鉴证项目所属时期;

(四) 索引;

(五) 鉴证过程和结果的记录;

(六) 证据目录;

(七) 底稿编制人签名和编制日期;

(八) 底稿复核人签名和复核日期。

第三十六条涉税鉴证业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式，有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。

第三十七条涉税鉴证业务工作底稿可以在鉴证过程中，通过记录、复制、录音、录像、照相等方式随时形成，并由实施的注册税务师、助理等人员签名。

第三十八条涉税鉴证业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年;法律、行政法规另有规定的除外。

第三十九条未经涉税鉴证业务委托人同意，税务师事务所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：

(一) 税务机关因税务检查需要进行查阅的;

(二) 注册税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的;

(三) 公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行查阅的。

第七章附则

第四十条注册税务师及其所在的税务师事务所执行涉税鉴证以外的鉴证业务，除另有规定外，比照本准则执行。

第四十一条涉税鉴证具体业务准则，由国家税务总局另行规定。

第四十二条本准则由国家税务总局负责解释。

鉴证业务准则范文第2篇

摘要：2006年颁布的中国新审计准则给注册会计师职业带来革新的同时，也引起了社会各界对于新审计准则对审计民事责任判定之影响的讨论。本文从审计准则的法律地位入手。分析了审计准则对审计民事责任判定的各项影响因素，以期为这方面的研究抛砖引玉。

关键词：审计准则；民事责任判定；影响

2006年2月25日，中国财政部发布了包括审计准则在内的《中国注册会计师执业准则》(“新审计准则”)，标志着中国审计准则与国际审计准则的全面接轨。为保持与国际审计准则动态、持续的实质趋同，根据近年国际审计准则的变化和修订，2010年11月1日财政部发布了修订后的新审计准则，于2012年1月1日起施行。修订后的新审计准则不仅反映了注册会计师职业理论和实践的发展，也引起了各界关于审计准则对审计民事责任判定之影响的再次讨论。

审计准则与注册会计师法律诉讼的司法实践有着深厚的历史渊源，司法实践直接促成了审计准则的产生，审计准则在注册会计师职业与法律界和社会公众的种种分歧和交锋中发展。时至今日，审计准则对司法实践的参考作用越来越明确，这已经成为注册会计师职业与法律界的共识，并在2007年6月15日开始施行的《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》(以下简称《6·15若干规定》)中得到加强。

审计准则在司法实践中发挥应有的影响和作用，才能帮助注册会计师更好地规避法律风险。要正确认识审计准则对司法实践的影响，首先要了解审计准则对审计民事责任判定的影响因素，本文就此做一些探讨，以期为这方面的研究抛砖引玉。

审计准则作为职业规则，为司法实践所接受的程度，首先体现在审计准则的法律地位上。

一、审计准则的法律地位

审计准则的法律地位，意味着司法实践在多大程度上接受审计准则，审计准则作为注册会计师职业自我保护的一种手段在多大程度上发挥作用。可以说，注册会计师职业和法律界都十分关注这个问题，因为，审计准则能否作为注册会计师法律责任判定的依据，直接影响着注册会计师职业在法律诉讼中的话语权、进而影响注册会计师法律责任的判定，以及注册会计师职业的知识权威。

我国1993年《注册会计师法》第35条规定：“中国注册会计师协会依法拟订注册会计师执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行”，由此可见，在我国，审计准则的法律渊源为行政规章，具有一定的法律地位。

而《6·15若干规定》以司法解释的形式首次确认了审计准则在审计法律责任判定中的法律地位。《6·15若干规定》第4条明确了注册会计师承担赔偿责任采用“过错”归责原则，第4条第2款则确认了审计准则在过错认定中的作用——“会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该事件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等”，第6条将“未依据执业准则、规则执行必要的审计程序”列为注册会计师执业。过失”的认定标准之一。同时，第7条还规定了“免责”条款，如果注册会计师“已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误”，不承担民事赔偿责任。可以说，《6·15若干规定》的出台解决了法律界与注册会计师职业的若干分歧，为审计法律诉讼提供了很好的指引，总体而言对注册会计师职业利大于弊。

目前，世界各国均普遍确立了审计准则的法律地位，在我国尤其明确，但审计准则要持续有效地发挥作用，还受到其他因素的影响。

二、其他影响因素

1.期望差距

期望差距(Expectation Gap)，是指社会公众期望注册会计师职业扮演的角色与注册会计师职业自己的认知及专业能力之间存在的差距。期望差距伴随着注册会计师职业成长的始终，是注册会计师承担法律责任的直接社会根源。

作为分担资本市场风险机制之一的注册会计师职业，其职业使命是降低资本市场风险、保护投资者和其他利害关系人的合法权益、促进资本市场的繁荣发展，社会公众期望注册会计师在担任财务报表鉴证者的角色时，能够提供绝对保证，以降低甚至消除自己的投资风险；而受制于审计的局限性，注册会计师只能提供合理保证。这种期望差距随着资本市场的发展、财务舞弊丑闻的爆发而加剧，导致与注册会计师相关的法律诉讼源源不断，增加了诉讼成本和社会成本。

另外，由于审计活动的专业性较强，社会公众往往不具备对其执业质量进行评判的知识技能，对注册会计师的执业目的、功能、局限性等方面也常常存在误解或不切实际的期望。

在司法实践的早期，这种期望差距甚至形成了“深口袋理论”，即当被审计单位出现财务困难或破产时，社会公众和法律界都倾向于要求有支付能力的注册会计师承担赔偿责任，而不论注册会计师是否存在过错、过错大小如何，这一理论体现了法律牺牲公平追求效率的价值平衡。

期望差距的存在，是导致注册会计师承担法律责任的直接社会根源，而造成注册会计师承担法律责任的制度根源则是注册会计师职业作为市场经济的制度安排，独立性的先天缺失。

2.制度根源

注册会计师职业作为市场经济的一种制度安排，目的是合理配置资本市场的风险、维护社会公共利益，这样的职业使命是社会公众期望差距产生的制度基础。但是，这一制度安排在独立性上存在着先天的不足：作为一种职业，注册会计师职业也存在着自身的职业利益，要让一个商业组织承担完全的公众责任，本身就不符合逻辑，职业使命要求的公共利益和职业自身经济利益的冲突在所难免，注册会计师职业一边要以客观独立公正的中立者形象完成职业使命，一边要与被审计单位讨价还价、计算着审计的成本和效益，这几乎是“不可能完成的任务”。

既然注册会计师职业这一制度安排存在先天不足，公共利益和职业利益的冲突始终存在，那么公共利益和职业利益是否是不可调和的?是什么在影响着注册会计师对公共利益和职业利益的平衡和选择?对这些问题的回答需要考察注册会计师执业的外部环境。

3.注册会计师执业的外部环境

外部环境决定注册会计师的执业环境，进而影响注册会计师的执业行为。外部环境包括社会、政治、经济、法制环境等。具体而言，市场经济、资本市场和法律法规的发育程度，公司治理结构的完善与否，被审计单位管理层的诚信状况，监管水平的高低，直接构成了注册会计师执业的外部环境，影响着注册会计师职业的生存与发展，甚至可以说是荣辱与共。

当外部环境良好有序，尤其是公司治理结构完善、被审计单位管理层诚信时，公共利益与职业利益的冲突最小，注册会计师追逐职业利益并不必然损害公共利益，承担法律责任的可能性小。反之，公共利益与职业利益的冲突在所难免。但注册会计师对职业利益的追逐受到外部监管环境和违规成本的制约，当外部监管环境较宽松、违规成本较低时，注册会计师倾向于压缩审计成本、追逐职业利益；反之，注册会计师则会增加审

计成本以规避审计风险，并通过增加审计收费的方式寻求公共利益与职业利益的新平衡，这种成本最终将通过被审计单位转嫁给整个社会。

外部环境影响着注册会计师的执业行为，作为规范注册会计师执业行为的审计准则，不能不反映外部环境的变化和要求。另外，对公共利益和职业利益的平衡，也需要审计准则和职业道德准则的指引。注册会计师职业和审计准则只有承担起应有的社会责任和职业使命，才能建立起自己的知识权威，在司法实践中发挥应有的作用。

4.审计活动的特点和专业性

审计准则之所以能够被司法实践所接受，是由审计活动的特点和专业性决定的。审计是一门专业性、技术性较强的学科，是一个需要运用大量专业知识和专业判断的过程，有着特定的审计程序和审计要求，对专业技能的要求较高，需要由进行过专门训练、取得相应执业资格的注册会计师遵照审计准则的要求执行审计。司法人员往往不具备审计知识，在对注册会计师审计法律责任进行判定的过程中，若不采用审计准则作为其执业质量的判断标准，则无从认定注册会计师的过错程度，从而无法判定其应承担的法律责任。

审计活动的专业性和技术性是由被审计对象的专业性和复杂性所决定的。随着市场经济的发展，企业的经营规模不断扩大，经营活动日趋复杂、屡有创新，作为反映企业经营活动的财务报表和指导财务报表编制的会计规则也就日趋复杂，进而要求以对财务报表发表鉴证意见为目标的审计活动提高专业技能、改进审计技术、修订审计准则，以应对被审计对象的复杂化。

5.审计准则的遵循情况

审计准则是否能切实发挥作用，被社会公众和法律界所接受，关键还在于其是否得到了有效遵循。执行良好的审计准则不仅有助于提高审计准则的法律地位和社会地位，也有助于注册会计师职业形象和知识权威的建立，从而在司法实践中发挥更大的影响。司法实践中，相当一部分与注册会计师相关的法律诉讼表明注册会计师未能保持应有的职业谨慎，体现在未能严格地遵守审计准则，甚至与被审计单位通同舞弊，这其中固然有注册会计师自身的原因，但执业环境恶化造成审计程序执行不到位、审计准则超前造成执业客观不能等因素也严重影响着审计准则的执行效果。但是，注册会计师职业别无选择，只能直面现状。

6.法律界对审计活动的认知

注册会计师凭借审计准则建立的知识权威要得到外界的承认，尤其是社会公众和法律界的认可，才能获得相应的社会地位和法律地位。而“注册会计师民事责任问题不仅是一个事实问题，更是一个价值判断问题，责任畸轻、过苛主要是一种主观判断”，所以，提高法律界对审计活动的认知水平从而影响其价值判断至关重要。

审计是一项专业性较强的活动，有其自身的规则，往往难于为外界所了解，法律界往往不具备对其执业质量进行评判的知识技能，这也在一定程度上削弱了法律界对其的研究兴趣，越不研究就越不了解，越不了解就越没兴趣，由此形成恶性循环，在现实中的情况就是，目前法律界对注册会计师法律责任的研究文献仍然很少，对这一课题的研究大多是由注册会计师职业进行的。在早期的司法实践中，法律界出于保护公共利益和价值平衡的考虑，在不了解审计活动的情况下，很容易做出不利于注册会计师的判决。而且，法律界对一些影响责任判定的关键概念的不同看法，如审计报告的真实与虚假之争，也影响着司法实践。面对法律界在注册会计师法律责任判定中的主导权和强势地位，如何进一步提升审计准则的法律地位、如何与法律界进行有效的沟通是值得注册会计师职业考虑的问题。

三、结语

各国的审计准则均随着市场经济和法制环境的变化而处于不断修订、完善和趋同之中，各个时期的审计准则都带着其时其地的市场经济和法制环境的烙印，反映了市场经济和法制环境的变化和要求。在考虑审计准则对注册会计师法律责任判定之影响时，还应考虑其时其地的市场经济情况和法制环境，才能做出正确的判定。

分析审计准则对司法实践的影响因素，是为了更好地认识审计准则对司法实践的影响和作用，进而致力于改善这些影响因素，提高审计准则的质量和法律地位，改善审计准则的运行环境，让审计准则更好地发挥其双重甚至多重作用，重塑注册会计师职业的公信力、权威性和在法律诉讼中的话语权。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会，中国注册会计师执业准则2010[z]，北京：经济科学出版社，2010

[2]李若山

周勤业主编：注册会计师法律责任理论与实务[M]，北京：中国时代经济出版社，2002

[5]刘燕：会计师民事责任研究：公众利益与职业利益的平衡[M]，北京：北京大学出版社，2004

[4]佚名：中国独立审计侵权责任之法理分析[EB／OL]，云南大学生，http：／／paper.yndxs.com／kuaiji／sj／20061 2／20215.html，2006－12－15

鉴证业务准则范文第3篇

本次新会计准则修订属于近些年来第一次较为全面化得修订，此次修订后会计准则对于金融公司的管理更为加强，对于资本市场的运作更为改良，对于企业资源的配置起到了优化作用，同时也进行了较为有意义的金融监督效果。

本文立足于新的会计标准，使用对比分析法分析新准则与旧准则下对于保险公司业务的影响，以及对于金融工具计量与分类的变化分析，并将这些影响映射到我国保险公司的财务状况中，最后通过对比分析得出快速迎合新会计准则需要进行的企业内部改变。新会计准则变动后保险公司的业务改变，探究新准则下保险公司内部需要做如何改变来迎合新准则的波动，降低企业内部金融的波动性，提升企业的利润，减少企业的金融资产损耗。世界金融在不断地完善与发展，所以国际化的财务报告准则也在不断地改变完善，我国作为世界金融的重要组成部分同时也在会计准则方面不断的趋同化。本文从动态分析的角度研究新会计准则对业务的改变情况，为以保险公司为主的企业进行业务改善分析，提出调整经营的意见，有助于企业健康发展。

一、新会计准则的变化

（一）金融资产分类与计量标准

在新会计准则下，金融工具的分类与计量标准显得更为客观化。在旧标准下，金融资产主要分为四类：变动计入当期损耗的公允价值计量金融资产、到期持有投资、贷款或应收款、具有出售能力的金融资产。这种分类方式相对而言较为复杂，并且会计信息在此类计量中显得不具备信息可比性。而新的会计准则主要将金融资产分为三类，分类主要以业务模式为核心，即：以摊余计量的成本金融资产、以公允计量的价值变动可记当期损耗的资产与其他综合资产。这种计量方式使得金融资产变得更客观化与一致化，但需要注意的是，新会计准则对于金融资产划分不是简单地将四类合并为三类，而是改变计量核心进行金融资产的有效归类。

与旧会计准则不同，新的会计准则对于金融资产分类划分核心是业务模式，业务模式的不同会导致金融资产类别不同，将原有的以主体意图为核心的模式改变，提升了会计信息的透明性。新会计准则主要发生以下变化：首先是具备一个更为清楚的金融资产划分体系，更具备逻辑操作性，其次不再进行对于到期能力的评估，将投资、货款、贷款进行统一分类，降低会计信息的复杂程度，再有就是将市场中的公允价值计量清晰化，最后新老准则的改变核心在于对于不可交易工具的划分依据，新准则将不行使制定权的金融资产同一划分。

（二）金融负债分类与后续计量

在新的会计准则下，金融负债的分类方式并没有发生较大变化，唯一改变的在于企业负债公允价值的选择权上，将其划分为综合收益栏中，进行单独系统报表。依据公允价值进行计量并做出当期损益，进行对于利润表的列入。

与旧准则基本相同，新会计准则对于金融负债的计量方式主要分为三类：首先是摊余成本，即数额较大，金额较大的成本，例如债券部分与银行存款部分;其次是公允价值变动部分，这部分记为损益，其中含有交易金融负债与公允价值负债;最后是对于企业具有减值效果并且不能用公允价值承担部分。

在新的会计准则之下，金融债务的投资工具需要受到检验，即进行商业模式的判断与现金流的检测。新会计准则下需要开工金融数据并且进行一定程度的现金流评估，还需要根据债务人本人收入变化、债务人所在地财政收入变化、债务人行业变化等进行的减值金融资产进行定性定量，同时新会计准则有明确规定减值的确定标准不以某一单一事件为准确，而是以多个事件综合评估，增加对于减值判断的准确定。

（三）金融资产转移与终止确认

在新会计标准下金融资产转移与终止确认也被重点规范，对于原有规范进行确定并不变，新增加了对于金融资产确认的指引，进行对于金融资产实质现象的列举，对于负债规定进行衡量，对于公司的金融控制权进行指导等。其中最重要的在于，如果金融资产并不符合新会计准则规定的终止确认要求，则转让方的会计会进行处理。

新会计标准下金融资产的转移原则被明确规定了，对于金融资产转移的计量与确认方式进行了规范化。在原有前提标准下进行了会计处理、程序规范与标准梳理，对于金融资产的判断终止确认过程进行了有效实质化的指导，进行对于负债相关衡量更为清晰的标准。

二、新会计准则对我国保险公司财务指标影响

（一）新会计准则对保险公司利润规模影响

在旧会计准则下资产比例相对复杂不容易进行检测，增加了保险公司内部财务状况的波动性，而新财务标准进行实施之后，公司的利润报表与损益表较为清晰，会计信息保证了透明度。

首先需要注意的是，新会计准则的减值方法判定会使得保险公司的运营成本有所增加，根据分析发现，企业内部的成本很大程度上来源于两类减值转换过程中。新会计准则要求对于现行制度改革，将信贷风险管理也纳入会计体系中，并进行对此的大量资源时间培养测试，这就使得对于保险公司这种具备较大量考虑减值金融工具的公司来说具有较大成本。

其次新会计准则下金融工具会发生较大变化，即评定方式发生了改变，核算包括了公允价值计量等金融资产，根据业务模式进行新型的分类，对于财务报表具有较大的影响。

最后新会计准则使得保险公司的投资资产发生了较大的利润波动，新的会计准则规定权益类资产需要重新归类，而非交易性权益资产所产生的处置价差无法融入当期损益，这就使得保险公司的利润受到公允价值改变波动极大。

（二）新会计准则对我国保险公司实际资本影响

新会计准则会在一定程度上降低保险公司的资本，由于减值计算方式改变，使得减值的规模有所增加。在新会计准则下，保险公司实际资本有所下滑，这也在一定程度上导致了其偿付能力有所降低。新会计准则对于保险公司的最低资本也有所影响，主要体现在公允价值计量需要明确期限，这就导致了低利率的风险资本会出现意外损失，降低财务报表中的利润数值。同时在新的会计准则下部分债权资产也会被分为摊余成本内，部分摊余成本纳入公允价值，这就使得减值有所增加，以发生的损失被折合成了公司账面上的减值，降低公司的实际资本。

三、新会计准则下我国保险公司财务状况发展建议

（一）尽快进行相关工作实施

此次新会计准则下发使得公司部分工作转换变得复杂化，所以建议保险公司进行对于新会计准则的快速更迭推进。首先要进行资产分类与自身减值计算的工作，其次也要考虑到自身的偿付能力改变，结合新会计准则要求，进行对于公司未来战略发展与资产配置的策略分析，风险调控，绩效管理。

（二）加强对于负债资产管理

新会计准则中对于负债资产有较为严格的管理措施，所以公司内需要尽早对于负债资产的整理管制衔接，这会在很大程度上改变公司的核算模式与资产数额，以保险公司为例，会有较大资产会以公允价值进行计量，并且会计入损益，这就使得利润本身的波动性较大，如果不尽早进行负债资产管理，会使得公司无法面对较高的市场风险。

四、结论

本文针对新修订的会计准则进行一定程度的解读，并进行其对于以保险公司为主的公司影响分析，重点进行对于风险与资产的影响预估。此次新会计准则的变化主要在两个方面，第一就是在原有基础上进行了对于金融资产划分类别的新要求，从原有的基于企业内部诉求变为基于企业业务模式，其次就是讲金融资产进行减值方式重新计算，将成本细分，从原有的发生损失变为预期损失，增加了企业的成本开支。而本文研究结果发现新的会计准则对业务产生影响主要有两本分，首先是资产的划分会更能直观体现资产的结构变化，其次会使得企业资产分类变更，企业利润发生较大的波动改变。

新会计准则的实施会在一定程度上影响到公司的财务抉择、经济后果，所以属于较长时间内的系列工程，任重道远，也将对我国公司运营与金融监督产生极大影响。

摘要：本文立足于新的会计标准, 使用对比分析法分析新准则与旧准则下对于保险公司业务的影响, 以及对于金融工具计量与分类的变化分析, 并将这些影响映射到我国保险公司的财务状况中, 最后通过对比分析得出快速迎合新会计准则需要进行的企业内部改变。

关键词：金融工具,资产配置,利润规模

参考文献

[1] 仲凌霞.浅析新会计准则影响下的企业绩效评价[J].中国国际财经 (中英文) , 2017 (18) :40-41.

鉴证业务准则范文第4篇

国税发[2009]88号

颁布时间：2009-5-4发文单位：国家税务总局

附件：企业资产损失税前扣除管理办法

国家税务总局二○○九年五月四日

企业资产损失税前扣除管理办法

第一章总则

第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)等税收法律、法规和政策规定，制定本办法。

第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权(权益)性投

资。

第三条企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报

扣除，不得提前或延后扣除。

因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的税前扣除，并相应调整该资产损失发生的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。

第四条企业发生的资产损失，按本办法规定须经有关税务机关审批的，应在规定时间

内按程序及时申报和审批。

第二章资产损失税前扣除的审批

第五条企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须

经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：

(一) 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、

存货发生的资产损失;

(二)企业各项存货发生的正常损耗;

(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;

(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;

(五)企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融

衍生产品等发生的损失;

(六)其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机

关提出审批申请。

第六条税务机关对企业资产损失税前扣除的审批是对纳税人按规定提供的申报材料与法定条件进行符合性审查。企业资产损失税前扣除不实行层层审批，企业可直接向有权审批税务机关申请。税务机关审批权限如下：

(一)企业因国务院决定事项所形成的资产损失，由国家税务总局规定资产损失的具审批事项后，报省级税务机关负责审批。

(二)其他资产损失按属地审批的原则，由企业所在地管辖的省级税务机关根据损失金额大小、证据涉及地区等因素，适当划分审批权限。

(三)企业捆绑资产所发生的损失，由企业总机构所在地税务机关审批。

第七条负责审批的税务机关应对企业资产损失税前扣除审批申请即报即批。作出审批

决定的时限为：

(一)由省级税务机关负责审批的，自受理之日起30个工作日内;

(二)由省级以下税务机关负责审批的，其审批时限由省级税务机关确定，但审批时限最长不得超过省级税务机关负责审批的时限。

因情况复杂需要核实，在规定期限内不能作出审批决定的，经本级税务机关负责人批准，可以适当延长期限，但延期期限不得超过30天。同时，应将延长期限的理由告知申请人。

第八条税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。

第九条企业资产损失税前扣除，在企业自行计算扣除或者按照审批权限由有关税务机关按照规定进行审批扣除后，应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理。各级税务

机关应将资产损失审批纳入岗位责任制考核体系，根据本办法的要求，规范程序，明确责任，

建立健全监督制约机制和责任追究制度。

第三章资产损失确认证据

第十条企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明

等证据，以备税务机关日常检查。

企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。

第十一条具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：

(一)司法机关的判决或者裁定;

(二)公安机关的立案结案证明、回复;

(三)工商部门出具的注销、吊销及停业证明;

(四)企业的破产清算公告或清偿文件;

(五)行政机关的公文;

(六)国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告;

(七)具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明;

(八)经济仲裁机构的仲裁文书;

(九)保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等;

(十)符合法律条件的其他证据。

第十二条特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包

括：

(一)有关会计核算资料和原始凭证;

(二)资产盘点表;

(三)相关经济行为的业务合同;

(四)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损失项目，

应聘请行业内的专家参加鉴定和论证);

(五)企业内部核批文件及有关情况说明;

(六)对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明;

(七)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声

明。

第四章现金等货币资产损失的认定

第十三条企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收(预付)账款损失等。

第十四条企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损

失确认应提供以下证据：

(一)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);

(二)现金保管人对于短款的说明及相关核准文件;

(三)对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明;

(四)涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。

第十五条企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，确认为存款损失。存款损失

应提供以下相关证据：

(一)企业存款的原始凭据;

(二)法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件;

(三)政府责令停业、关闭文件等外部证据;

(四)清算后剩余资产分配的文件。

第十六条企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应

提供下列相关依据：

(一)法院的破产公告和破产清算的清偿文件;

(二)法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

(三)工商部门的注销、吊销证明;

(四)政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件;

(五)公安等有关部门的死亡、失踪证明;

(六)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明;

(七)与债务人的债务重组协议及其相关证明;

(八)其他相关证明。

第十七条逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。

第十八条逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认

定为损失。

第五章非货币资产损失的认定

第十九条企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、在建工程损失、生物资

产损失等。

第二十条存货盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认

定损失：

(一)存货盘点表;

(二)存货保管人对于盘亏的情况说明;

(三)盘亏存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其

他确定依据);

(四)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

第二十一条存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：

(一)单项或批量金额较小(占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同)的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定

证明;

(二)单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明;

(三)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明;

(四)企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件;

(五)残值情况说明;

(六)企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

第二十二条存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依

据下列证据认定损失：

(一)向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料;

(二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;

(三)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

第二十三条固定资产盘亏、丢失损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依

据下列证据确认损失：

(一)固定资产盘点表;

(二)盘亏、丢失情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏、丢失，企业应逐项作出专项说明，并出具具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明;

(三)企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

第二十四条固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：

(一)企业内部有关部门出具的鉴定证明;

(二)单项或批量金额较小的固定资产报废、毁损，可由企业逐项作出说明，并出具内

部有关技术部门的技术鉴定证明;

单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告，也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明。

(三)自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等;

(四)企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件;

(五)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

第二十五条固定资产被盗损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，

依据下列证据认定损失：

(一)向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料;

(二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;

(三)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

第二十六条在建工程停建、废弃和报废、拆除损失，其账面价值扣除残值后的余额部

分，依据下列证据认定损失：

(一)国家明令停建项目的文件;

(二)有关政府部门出具的工程停建、拆除文件;

(三)企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有专业技术鉴定部门的鉴定报告;

(四)工程项目实际投资额的确定依据。

第二十七条在建工程自然灾害和意外事故毁损损失，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

(一)有关自然灾害或者意外事故证明;

(二)涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明;

(三)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。

第二十八条工程物资发生损失的，比照本办法存货损失的规定进行认定。

第二十九条生产性生物资产盘亏损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依

据下列证据确认损失：

(一)生产性生物资产盘点表;

(二)盘亏情况说明，单项或批量金额较大的生产性生物资产，企业应逐项作出专项说

明;

(三)企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

第三十条因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：

(一)企业内部有关部门出具的鉴定证明;

(二)单项或批量金额较大的生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定部门的鉴定报告;

(三)因不可抗力原因造成生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如林业部门出具的森林病虫害证明、卫生防疫部门出具的疫情证明、消防部门出具的受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告等;

(四)企业生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡情况说明及内部核批文件;

(五)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

第三十一条对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：

(一)生产性生物资产被盗后，向公安机关的报案记录或公安机关立案、破案和结案的

证明材料;

(二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;

(三)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

第三十二条企业由于未能按期赎回抵押资产，使抵押资产被拍卖或变卖，其账面净值大于变卖价值的差额部分，依据拍卖或变卖证明，认定为资产损失。

第六章投资损失的认定

第三十三条企业投资损失包括债权性投资损失和股权(权益)性投资损失。

第三十四条下列各类符合坏账损失条件的债权投资，依据下列相关证据认定损失：

(一)债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销，并终止法人资格，企业对债务人和担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件、县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和资产清偿证明。

(二)债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，企业依法对其资产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人和担保人债务人死亡失踪证明，资

产或者遗产清偿证明。

(三)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的债务;或者保险赔偿清偿后，确实无力偿还的债务，企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的债权，应提交债务人遭受重大自然灾害或意外事故证明，保险赔

偿证明、资产清偿证明。

(四)债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动，被县及县以上工商行政管理部门依法吊销营业执照，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回的债权，应提交债务人和担保人被县及县以上工商行政管理部门注销或吊销证明和资产

清偿证明。

(五)债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销，但已完全停止经营活动或下落不明，连续两年以上未参加工商年检，企业对债务人和担保人进行追偿后，未收回的债权，应提交县及县以上工商行政管理部门查询证明和资产清偿证明。

(六)债务人触犯刑律，依法受到制裁，其资产不足归还所借债务，又无其他债务承担者，经追偿后确实无法收回的债权，应提交法院裁定证明和资产清偿证明。

(七)债务人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对债务人和担保人强制执行，债务人和担保人均无资产可执行，法院裁定终结或终止执行后，企业仍无法收回的债权。应提交法院强制执行证明和资产清偿证明，其中终止执行的，还应按市场公允价估算债务人和担保人的资产，如果其价值不足以清偿属于《破产法》规定的优先清偿项目，由企业出具专项说明，可将应收债权全额确定为债权损失;如果清偿《破产法》规定的优先清偿项目后仍有结余但不足以清偿所欠债务的，按所欠债务的比例确定企业应收债权的损失金

额。对同一债务人有多项债权的，可以按类推的原则确认债权损失金额。

(八)企业对债务人和担保人诉诸法律后，因债务人和担保人主体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除(或免除部分)债务人责任，或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，经追偿后确实无法收回的债权，应提交法院驳回起诉的证明，或裁定免除债务人责任的判决书、裁定书或民事调解书，或法院不予受理或不予支持证明。

(九)债务人由于上述一至八项原因不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产，但仍不足以抵偿相关的债权，经追偿后仍无法收回的金额，应提交抵债资产接收、抵债金额确定

证明和上述一至八项相关的证明。

(十)债务人由于上述一至九项原因不能偿还到期债务，企业依法进行债务重组而发生的损失，应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。

(十一)企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权的，其出售转让价格低于账面价值的差额，应提交资产处置方案、出售转让合同(或协议)、

成交及入账证明、资产账面价值清单。

(十二)企业因内部控制制度不健全、操作程序不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因而形成的损失，应由企业承担的金额，应提交损失原因证明材料或业务监管部门

定性证明、损失专项说明。

(十三)企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额或经公安机关立案侦察2年以上仍无法追回的金额，应提交损失原因证明材料，公、检、法部门的立案侦察情况或

判决书。

(十四)金融企业对于余额在500万元以下(含500万元)的抵押(质押)贷款，农村信用社、村镇银行为50万元以下(含50万元)的抵押(质押)贷款，经追索1年以上，仍

无法收回的金额，应提交损失原因证明材料、追索记录(包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确认)等。

(十五)经国务院专案批准核销的债权，应提交国务院批准文件或经国务院同意后由国

务院有关部门批准的文件。

第三十五条金融企业符合坏账条件的银行卡透支款项以及相关的已计入应纳税所得额的其他应收款项，依据下列相关证据认定损失：

(一)持卡人和担保人依法宣告破产，资产经法定清偿后，未能还清的款项，应提交法

院破产证明和资产清偿证明。

(二)持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其资产或遗产清偿后，未能还清的款项，应提交死亡或失踪证明和资产或遗产清偿证明。

(三)经诉讼或仲裁并经强制执行程序后，仍无法收回的款项，应提交诉讼判决书或仲

裁书和强制执行证明。

(四)持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭，被县及县级以上工商行政管理部门注销、吊销营业执照，以其资产清偿后，仍未能还清的款项，应提交有关管理部门批准持卡人关闭的文件和工商行政管理部门注销持卡人营业执照的证明。

(五)余额在2万元以下(含2万元)，经追索2年以上，仍无法收回的款项，应提交追索记录，包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录，并由经办人员和负责人签章确

认。

第三十六条金融企业符合坏账条件的助学贷款，依据下列相关证据认定损失：

(一)债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，或丧失完全民事行为能力或劳动能力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交债务人死亡或者失踪的宣告，或公安部门、医院出具的债务人死亡证明;司法部门出具的债务人丧失完全民事能力的证明，或经县以上医院出具的债务人丧失劳动能力的证明，以及对助学贷款抵押物(质押物)处理和对担

保人的追索情况。

(二)经诉讼并经强制执行程序后，在依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交法院判决书或法院在案件无法继续执行时作出的终结裁定书，以及对助学贷款抵押物(质押物)处理和对担保

人的追索情况。

(三)贷款逾期后，在企业确定的有效追索期限内，依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产，同时向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交对助学贷款抵押物(质押物)和对担保人的追索情况。

第三十七条企业符合条件的股权(权益)性投资损失，应依据下列相关证据认定损失：

(一)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明;

(二)有关被投资方破产公告、破产清偿文件;工商部门注销、吊销文件;政府有关部门的行政决定文件;终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;

(三)有关资产的成本和价值回收情况说明;

(四)被投资方清算剩余资产分配情况的证明。

第三十八条企业的股权(权益)投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。可收回金额一律暂定

为账面余额的5%. 第三十九条企业委托金融机构向其他单位贷款，接受贷款单位不能按期偿还的，比照

本办法进行处理。

第四十条企业委托符合法定资格要求的机构进行理财，应按业务实质和《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例的规定区分为债权性投资和股权(权益)性投资，并按相关投资确认损失的条件和证据要求申报委托理财损失。

第四十一条企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照本办

法应收账款损失进行处理。

与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。

企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。

第四十二条下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：

(一)债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权;

(二)违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权

(三)行政干预逃废或者悬空的企业债权;

(四)企业未向债务人和担保人追偿的债权;

(五)企业发生非经营活动的债权;

(六)国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失;

(七)其他不应当核销的企业债权和股权。

第七章责任

第四十三条税务机关应按本办法规定的时间和程序，本着公正、透明、廉洁、高效和方便纳税人的原则，及时受理和审批纳税人申报的资产损失审批事项。非因客观原因未能及时受理或审批的，或者未按规定程序进行审批和核实造成审批错误的，应按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任。

上一级税务机关应对下一级税务机关每一纳税审批的资产损失事项进行抽查监督。

第四十四条税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收征收管

理法》的有关规定进行处理。

因税务机关责任审批或核实错误，造成企业未缴或少缴税款的，按《中华人民共和国税

收征收管理法》第五十二条规定执行。

第四十五条税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除，应依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失，导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定处理。

第八章附则

第四十六条各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法，对企业资产损失税前扣除制定具体实施办法。

鉴证业务准则范文第5篇

我们接受委托，于2008年8月1日至2008年8月30日，对贵单位“博雅苑住宅小区”土地增值税清算税款申报进行了鉴证审核。贵单位的责任，对所提供的与土地增值税清算税款相关的会计资料及证明材料的真实性、合法性和完整性负责。我们的责任是，按照国家法律法规及有关规定，对所鉴证的土地增值税纳税申报表及有关资料的真实性和准确性，在进行职业判断和必要的审核程序的基础上，出具真实、合法的鉴证报告。现将鉴证结果报告如下：

一、鉴证原则及依据：

(一)鉴证原则：在审核过程中我们始终坚持独立、客观、公正的原则进行了此次清算鉴证工作的实施。

(二)鉴证审核依据：按照《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则，有关政策规定和《土地增值税清算鉴证业务准则》的要求作为此次土地增值税的清算依据。

二、鉴证项目及清算期限：

(一)清算项目：针对贵公司在禹州“博雅苑住宅小区”的开发项目作为此次土地增值税清算项目。

(二)清算期限：贵公司开发项目“博雅苑住宅小区”自2003年10月起至2008年8月止为此次土地增值税清算税款的期限。

三、审核过程及主要实施情况：此次土地增值税清算税款申报的审核过程主要实施情况：

(一)首先对贵公司“博雅苑住宅小区”房地产的预售收入和销售收入进行了划分，并将已售房地产的预收账款全部转为应税收入，作为此次土地增值税清算收入的有效数据。

(二)对贵公司“博雅苑住宅小区”成本费用、扣除项目进行了审核，对未售房屋成本费用及其不合法凭据调减了扣除项目，从而确保了扣除项目的真实性。

(三)贵公司提供的内部账簿、凭证、纳税资料和外部依据具有相关性和可靠性。

四、鉴证结论：通过以上对贵公司“博雅苑住宅小区”项目土地增值税清算税款的审核，我们确认：

(一)收入总额 76940726.50元，其中普通住宅14006400.00

元，非普通住宅62934326.50元。

(二)扣除项目金额72721579.62元，其中普通住宅12462954.14

元，非普通住宅60258625.48元。

(三)增值额4219146.88元，其中普通住宅1543445.86元，非普通住宅2675701.02元。

(四)增值率(增值额与扣除金额之比)： 5.80%，其中普通住宅

12.38%，非普通住宅4.44%，普通住宅增值率没有超过20%，属免税范围，非普通住宅照章纳税。

(五)适用税率30%，指非普通住宅的适用税率。

(六)应缴土地增值税税额802710.31元。

(七)已缴土地增值税税额766644.55元。

(八)应补土地增值税税额36065.76元。清算事项的具体情况详见附件及证明。

本报告仅供贵公司报送主管税务机关受理土地增值税清算审批之用，不得作为其他用途。非法律、行政法规规定，鉴证报告的全部内容不得提供给其他任何单位和个人。

税务师事务所所长：

中国注册税务师：

地址：禹州市禹王大道西头北侧

许昌市文昌税务师事务所有限公司

2008年8月30号

附件：

1、税务师事务所和注册税务师执业证书复印件。

2、企业基本情况和土地增值税清算税款申报审核事项说明。

3、土地增值税清算税款鉴证主表及其明细项目审核表具体包括： (1)土地增值税清算税款鉴证主表。

(2)土地增值税清算税款鉴证(销售普通住宅)明细表。 (3)土地增值税清算税款鉴证(销售非普通住宅)明细表。 (4)房地产开发土地面积及建筑面积统计表。 (5)预收房款转入销售清算表。

(6)房地产开发产品土地增值税扣除项目核算分配表。 (7)土地增值税成本、费用、销售汇总表。

(8)土地增值税扣除项目及收入权数分类分摊核算表。

4、土地增值税清算税款申报审核事项有关证明材料(复印件)。 (1)建筑面积、销售面积、库存面积统计表。 (2)河南大明置业有限公司房产开发完工情况统计表。 (3)建设工程施工合同。

鉴证业务准则范文第6篇

×××公司：

我们接受×××委托，对被鉴证单位20××年度企业资产损失情况进行了鉴证。我们鉴证时主要依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号)、国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知(国税发[2009]88号)等税收法律、法规和政策规定，并参照《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则(试行)》及指南，对被鉴证单位提供的凭证、账册、有关会计资料和数据，实施我们认为必要的鉴证程序。

被鉴证单位对所提供有关资料的真实性、合法性、合理性和完整性等事项负责。我们的责任是，按照企业资产损失税前扣除的有关规定，进行鉴证，出具鉴证报告，独立、客观、公正地发表意见。

被鉴证单位应当按照鉴证业务委托书的要求使用鉴证报告。委托人或其他第三者因使用鉴证报告不当所造成的后果，与鉴证人及其所在的鉴证机构无关。

经对被鉴证单位××年度资产损失事项进行鉴证，我们确认资产损失总额××元，在本报告所依据的鉴证资料和鉴证标准未发生变化的情况下，可以办理××年度资产损失税前扣除申报事宜。具体数据

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如下：

(一)货币资产损失××元;

(二)非货币资产损失××元;

(三)债权性投资损失××元;

(四)股权性投资损失××元。资产损失事项的具体情况详见附件。

中国注册税务师：(签名、盖章)

联系地址：

联系电话：传真：

×××税务师事务有限公司

××年×月×日

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附件：

一、企业基本情况说明;

二、企业资产损失审核事项说明;

三、企业资产损失税前扣除鉴证表;

四、资产损失认定证据及相关材料清单。

五、税务师事务所和注册税务师执业证书复印件

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附件一：企业基本情况说明

1.企业名称： 2.成立日期： 3.税务计算机代码： 4.税务登记证号： 5.地址：

6.法定代表人(负责人)： 7.注册资本： 8.企业类型： 9.经营范围：

10.股东及股权比例情况：

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附件二：企业资产损失审核事项说明

一、鉴证事项形成原因

××事务所根据《涉税鉴证业务约定书》编号：××，依委托对被鉴证单位××公司××年度资产损失税前扣除事项进行鉴证。

二、主要会计政策

(一)执行《×××》及有关规定。

(二)会计年度自20××年1月1日至12月31日。

(三)会计核算方法：按照《×××》的规定制订并实施。 1.成本结转方法为××;

2.固定资产按××法计提折旧，残值率为×%。 3.低值易耗品采用××摊销法。

(四)记账本位币为××。

三、资产损失扣除范围说明允许扣除资产损失的说明

经鉴证，被鉴证单位××年度发生的资产损失属于税法规定的允许扣除损失的资产。具体资产情况如下： 1. 2. 3. 4. 5.

四、税务机关审批扣除的资产损失扣除事项说明

经鉴证，被鉴证单位××年度发生属于税法规定的税务机关审批后才能扣除的资产损失××元。具体损失情况如下:

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(一)现金损失扣除事项说明 1.现金损失金额情况说明

经鉴证，被鉴证单位××年度发生现金损失金额××元，鉴证确认的具体数据如下：

(1)×××资产损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 (2)×××资产损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 (3)×××资产损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 (4)×××资产损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 (5)×××资产损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 (6)×××资产损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元

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(7)×××资产损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 (8)×××资产损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 (9)×××资产损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 (10)×××资产损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①短缺金额××元=现金账面余额××元-现金盘点额元

②现金损失金额××元=短缺金额××元-责任人、保险赔偿等抵扣金额××元 2.现金损失发生情况说明

经鉴证，被鉴证单位××年度现金损失的发生情况有关证据资料如下： (1)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(2)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(3)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(4)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，

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根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(5)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(6)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(7)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(8)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(9)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

(10)××资产，根据××等证据资料证明是存在的，并且归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，现金损失原因为××。

经对现金损失的有关证据资料进行分析评价，未发现不能确认为税前扣除资产损失的证据。我们意见，应作为××年度的现金损失在企业所得税税前扣除。

(二)银行存款损失扣除事项说明 1.银行存款损失金额情况说明

经鉴证，被鉴证单位××年度发生银行存款损失金额××元，鉴证确认的具体数据如下：

(1)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下：

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银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (2)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (3)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (4)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (5)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (6)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (7)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (8)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (9)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元 (10)在开户银行××的银行存款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下：银行存款损失金额××元=银行存款账面余额××元-可回收金额××元

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……

2.银行存款损失发生情况说明

经鉴证，被鉴证单位××年度银行存款损失的发生情况有关证据资料如下： (1)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

(2)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

(3)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

(4)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

(5)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

(6)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

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(7)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

(8)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

(9)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

(10)在开户银行××银行存款，根据××等证据资料证明是存在的而且证据资料证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，银行存款损失原因为××。

经对银行存款损失的有关证据资料进行分析评价，未发现不能确认为税前扣除资产损失的证据。我们意见，应作为××年度的现金损失在企业所得税税前扣除。

(三)应收账款损失扣除事项说明 1.应收账款损失金额情况说明

经鉴证，被鉴证单位××年度发生应收账款损失金额××元，鉴证确认的具体数据如下：

(1)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元

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(2)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (3)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (4)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (5)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (6)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (7)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

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②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (8)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (9)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (10)债务人名称为××的应收账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的应收账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②应收账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 2.应收账款损失发生情况说明

经鉴证，被鉴证单位××年度应收账款损失的发生情况有关证据资料如下： (1)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(2)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(3)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发

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生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(4)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(5)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(6)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(7)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(8)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(9)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因为××。

(10)债务人名称为××的应收账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，应收账款失原因

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为××。

经对应收账款损失的有关证据资料进行分析评价，未发现不能确认为税前扣除资产损失的证据。我们意见，应作为××年度的应收账款损失在企业所得税税前扣除。

(四)预付账款损失扣除事项说明 1.预付账款损失金额情况说明

经鉴证，被鉴证单位××年度发生预付账款损失金额××元，鉴证确认的具体数据如下：

(1)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (2)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (3)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (4)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

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②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (5)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (6)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (7)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (8)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (9)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 (10)债务人名称为××的预付账款损失，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下： ①按税法计算的预付账款净值××元=资产账面余额××元-已提减值准备××

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元+应转回的减值准备××元

②预付账款损失金额××元=按税法计算的资产净值××元-可回收金额××元 2.预付账款损失发生情况说明

经鉴证，被鉴证单位××年度预付账款损失的发生情况有关证据资料如下： (1)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。

(2)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。(3)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。(4)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。(5)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。(6)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。(7)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。(8)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明

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在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。(9)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。(10)债务人名称为××的预付账款，根据××等证据资料证明是存在的而且证明归被鉴证单位所有，根据××等证据资料证明在××年度该资产损失已经发生，并经依据管理当局××××和××××批准文件进行处置，预付账款失原因为××。

经对预付账款损失的有关证据资料进行分析评价，未发现不能确认为税前扣除资产损失的证据。我们意见，应作为××年度款的预付损失在企业所得税税前扣除。

(五)存货损失扣除事项说明 1.存货损失金额情况说明

经鉴证，被鉴证单位××年度发生存货损失金额××元，鉴证确认的具体数据如下：

(1)××资产，按税收规定实际确认年度为××年度，实际发生的年度为××年度，发生的损失金额××元，计算情况如下：