成本法范文第1篇
【关键词】煤炭企业；作业成本法；成本核算；成本控制
作业成本法在美英等西方国家的制造企业取得了显著的应用效果，并且在金融保险、商业零售及批发业、医疗卫生等非制造行业也都有比较成功的应用案例。目前，作业成本法己被广泛应用企业成本管理、产品定价、新产品开发、顾客价值分析等诸多方面。目前包括煤炭企业在内的我国企业成本核算方法与企业战略明显不匹配，成为了制约企业成本管理提高的瓶颈。而作业成本法是与现代化生产条件相适应的一种精细化的成本核算和成本管理方法，因而企业可以考虑运用作业成本法进行成本核算，借助于其新型的管理思维，改进企业或组织的管理水平。
一、煤炭企业引入作业成本法的必要性和可行性
1．必要性。目前，煤炭企业在进行成本计算时，各种间接成本通过制造费用归集后一次性地进入原煤成本。生产过程中各作业的成本资源没有得到具体的反映，无法现代生产经营环境下，企业对精细化成本管理信息的需要。（1）成本核算对象与成本责任主体脱节。传统成本管理以产品为中心，与责任中心脱节，难以落实成本控制责任。成本控制和管理只停留在产品层次，没有深入到作业层次。（2）成本信息扭曲，决策相关性比较低。传统的成本核算系统建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上，将成本的核算过程过分简单化。随着间接费用的不断提高，严重扭曲了煤炭产品的实际成本。
2．可行性。从西方国家应用作业成本法的经验来看，作业成本法在具备下列条件的企业比传统成本法更有优势：（1）间接费用比重高；（2）产品生产工艺复杂，作业类型较多；（3）产品品种结构复杂；（4）拥有现代化的计算机条件；（5）较好地实施了适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系。煤炭企业的生产特点基本上能满足或接近上述条件，具有实施作业成本法的巨大潜力。（1）间接费用比重逐步提高。随着企业技术进步和国家对环保、安全监督力度的不断加大，煤炭企业设备装备水平一直在持续性的提高，间接费用比重越来越高，传统成本核算方法对间接费用分配方法的弊端日趋明显。（2）产品生产工艺复杂。从生产特点看，煤炭企业生产属于复杂生产，过程包括开拓、掘进、回采等主导工序，运输、供电、通风、排水等辅助环节，可以归类为多环节复杂生产。（3）产品品种结构趋于复杂。随着企业做大做强的需要，煤炭企业兼并收购活动非常活跃，煤炭企业集团化的趋势已非常明显。特别是纵向收购活动，拓展了煤炭企业的经营范围，拉长了产业链，其产品不再局限于原煤或初级煤炭制品，目前涉及到新型化工、电力和建材等产品。随着产品品种的增多，间接性制造费用的比例越来越高。
二、煤炭企业作业成本流程设计
（1）识别资源成本。资源成本是为完成各项作业而发生的，包括工资、材料、电费、折旧、修理费、特殊费（安全费、塌陷补偿费、绿化费、排污费）等项目，这些项目在成本会计上主要体现为各个要素费用，它们是构成原煤成本的费用基础。（2）认定作业。进行作业分析，确认主要作业，是实施作业成本法的基础。事实上，企业生产经营的每个环节或生产过程中的每道工序都可以被认定为一项作业，这要取决于作业成本核算的精细化程度。换言之，每一项作业都是生产程序的一部分，每一项作业也就是一个成本核算对象。有几种公认的方法可用于作业认定：一是流程图法；二是描述法。前者将企业的各种经营过程以网络的形式表现出来，比较全面直观，但需要掌握比较专业的绘制技术；后者是从企业现有的职能部门出发，通过调查分析，确定各个部门的作业，然后再加以汇总面而成，该种方法技术简单，但比较抽象，容易遗漏一些作业环节。就煤炭生产作业过程而言，其作业中心可划分为开拓作业中心、掘进作业中心、采煤作业中心等；就辅助生产作业过程而言，可以划分为机电作业、运输作业心、通风作业、巷修作业、钻机作业、机修作业、皮带作业等生产支持系统。（3）进行成本动因分析。成本动因是指引起成本发生的原因，是作业成本法的前提。所以，一项作业成本的高低取决于其成本动因。作业特点不同，成本动因也不同。成本动因分析的目的就是识别各项作业在生产经营流程当中的地位，以及与资源成本的因果关系，为将资源成本向作业进行分配提供依据。成本动因需要根据作业的类型和资源成本的性质来确定。（4）建立成本库。成本库亦称“作业中心”，它是指具有同质性的成本动因的组合。作业成本法要求应以同质的成本库来归集和分配费用，并使之归属于各有关产品。例如，产品生产所发生的直接人工、直接材料、动力成本等，因为与产品产量直接相关，所以可以归属到同一个成本库中；再如，产品生产所发生的生产调度、机器准备、订单处理、原料准备、质量检验的成本等，因为与生产批次直接相关，所以应当归属到同一个成本库中。（5）计算产品成本。根据成本动因，将成本库成本向各项作业进行分配，从而计算出各作业中心的成本；再将各作业中心的成本按成本动因平行结转给各种产品，从而计算出最终原煤总成本和单位成本。
三、煤炭企业作业成本法实施策略
如上所述，作业成本法适合于企业规模大、产品种类多、企业生产和经营自动化程度比较高的企业，它需要先进的计算机技术和较高的管理水平支持。目前，我国大部分企业尚不具备全面实施作业成本法的条件。因此，一般企业只能考虑在企业某一局部率先实施作业成本法，从费用核算开始，再以此为基础，向产品设计、工艺改进、产品定价、业绩评价和价值链管理等方面扩展。
1．成本核算层面策略。作业成本法并不是对传统成本制的否定，而只是对传统成本制中扭曲成本信息的“间接成本”部分的核算进行了改进，对直接人工和直接材料等"直接成本"的核算，仍然与传统成本核算方法相同。所以，一般企业可以首先从改进间接费用核算办法做起，以保证成本信息的准确性为目标，建立作业成本核算流程，规范成本核算方法，为成本会计由传统成本向作业成本、由成本核算向成本管理和向产品设计、工艺改进、产品定价等辅助管理等全面转型创造条件。
2．成本管理层面策略。成本核算是为成本管理服务的，管理需求是拉动传统成本法向作业成本法转型的最强大的动力。（1）应用于产品定价。传统成本法下，产量或者与产量相关的工时，是成本费用向产品分配的少数几个动因，它们必然会导致产量高、复杂程度低的产品成本高于其实际发生成本；产量低、复杂程度高的产品成本必然低于其实际发生成本。而成本信息的扭曲，很容易导致生产经营决策失误。因此，在企业产品的技术复杂程度相关悬殊的情况下，特别要考虑采用作业成本法，以辅助产品定价决策。（2）应用于业绩评价。作业成本法是对传统成本法的改进，是对产品成本信息的精细化处理。作业成本法把产品成本分解为作业成本，增加了中间成本信息（作业成本），提高了成本核算对象（作业中心成本）与业绩中心（作业中心）的匹配性，有助于提升企业成本控制水平。从业绩评价角度而言，原煤生产过程可以分为采煤、掘进、运搬、提升、巷修和排水等若干个生产和非生产环节，作业成本法可以把其中的每一个环节指定为一个成本中心，然后向其归集作业成本，并在此基础上实现作业业绩的评价和考核。（3）应用与价值链管理。根据企业战略管理理论，价值链是由作业链构成的。处于激励竞争中的企业，可以首先实施作业链管理，然后再以此为基础，向全面价值链管理推进，从关注生产环节作业成本管理，到关注销售、售后服务等非生产环节发生的作业成本，从而实现局部价值链管理与整体价值链管理的优化组合。这一策略在现实中不乏成功的案例，例如，许继电器就已经成功地利用作业成本法控制了销售费用。就煤炭企业而言，采煤过程中的落煤、装煤、运煤、支护等作业属于增值作业，而对原煤的存储、维护、整理等作业属于不增值作业。按照价值链管理思想，产品价值是由增值作业创造的，因此，要想提高产品价值，并实现顾客价值最大化，必须对作业链进行持续性的改进，重塑企业生产经营流程，尽量消除不增值作业，改进和优化增值作业，以提高增值作业运行效率，降低资源消耗，最终降低产品成本，提升顾客价值。
参 考 文 献
[1]王晓辉．作业成本法在煤炭企业的应用研究[D]．安徽理工大学．2007
[2]张士强，霍玉生，石彩霞．煤炭企业应用作业成本法的探讨[J]．煤炭经济研究．2000（7）
成本法范文第2篇
船舶评估重置全价的确定
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摘要：由于船舶资产专业性强，在评估该类资产时，评估人员因知识面限制，对如何确定船舶重置全价常感到无所适从。尤其对大型船舶，因涉及商业机密，无法进行直接询价，即便询到价格，其准确度也无从把握。本文详细介绍了船舶资产重置全价应包含的内容及确定过程，供评估人员在有关工作中参考。
船舶包括驳船、散货船、集装箱船、油轮、军船等，其材质主要为钢材，小型船舶也有以水泥、木材、铝合金、玻璃钢为主要材料的。船舶吨位由几百公斤至几十万吨不等。大型船舶结构比较复杂，造价可达几亿美元，建造周期长达好几年。我国自1995年以来一直为世界造船业三强，随着市场经济的逐步推进，船舶运输企业各类改制、重组、上市等经济行为也日益增多，评估人员在工作中经常会接触各类船舶价值评估的业务。
如果评估船舶采用重置成本法，则以普通钢质船为例，其重置全价包括材料费用、设备费用、人工费用、生产专用费、期间费用、利润及税金六大部分，其中材料费用、设备费用、人工费用为直接成本，构成船舶重置全价的主要部分。
一、材料费用
船舶的材料包括钢材、焊接材料、涂装材料、电缆、辅料及其他材料。
1、钢材
1)钢材净重
钢材是船舶的主要材料，按船舶主尺度估算法进行估算：
钢材净重的估算：
g=K1(L×B×H) (1)
其中：g-船体耗用钢材净重(吨)
K1-钢料耗用系数(见表1)
L-船舶总长(米)
B-型宽(米)
H-型深(米) 16 【字体：小 大】 【收藏】 【打印文章】 【查看评论】
表1钢材系数 K1的取值
2)钢材实际消耗量
由于船舶零部件尺寸规格不统一和钢材供应的尺度问题，钢材不可能得到100%利用，在确定钢材实际消耗量时必须考虑钢材利用率。
G=g/钢材利用率 (2)
其中：G-钢材总重(吨)
g-船体钢材净重(吨)
根据评估人员对有关船厂及金属结构制造厂的直接和间接调查，钢材的一次利用率在80~85%左右，二次利用率为3~7%，合计钢材利用率为85~90%。
2、焊接材料
焊接材料包括电焊条、焊丝、焊剂、钎料等，是构成船舶重置全价的重要内容。焊材的熔敷金属量以及在施焊过程中各种工艺性损耗是决定焊材消耗量的主要因素。焊接材料的选用必须与船舶所耗钢材的牌号相适应，全船焊接材料总消耗量的估算，主要依据全船钢材的总消耗量而定。
焊接材料费用 = G×K2×焊接材料单价 (3)
其中：K2—焊材消耗系数
G— 钢材总重(吨)
焊材消耗系数K取值见下表
表2 船焊材消耗系数K2
我们可以发现，上表中船舶吨位越大或全船钢材消耗量越多，则焊材占钢材消耗量的比例就越小;反
之则比例增大。
3、涂装材料
1)涂装材料主要指油漆，其净消耗量由式(4)确定，
Gy1 = L×(B+H)×K3 (4)
其中：Gy1-油漆净重(吨)
L-船舶总长
B-型宽
H-型深
K3-每平方米油漆重量
2)油漆实际消耗量
Gy = Gy1×I/K4 (5)
其中：Gy-油漆实际消耗量
I-油漆稀释系数，取1.15-1.2
K4-油漆工艺消耗系数，取0.5-0.55
4、电缆
电缆价格=电缆长度×电缆平均单价 (6)
电缆长度计算公式：
电缆长度 = K5×(DWT)0.15×(∑KW)0.3(7)
其中：K5-电缆消耗系数，见表4
DWT-船舶载重吨
∑KW-全船电源总功率(kw)
表4电缆消耗系数K5
注：客轮可按载客量换算为载重吨。
5、辅料及其他
辅助材料指不构成船舶产品本身而是在船舶建造过程所需要消耗的材料，如二氧化碳、氧气、乙炔、高压气、高压水等辅助材料，这项费用可按船用钢材总重量估算。
辅料费用=全船钢材总重量×钢材平均单价×辅料消耗系数 (8)
其中辅料消耗系数根据经验取值为0.04-0.05;
其他材料是指如木材、有色金属等材料的费用。可按材料总额的2%~3%估算。
二、设备费用
船舶设备包括轮机设备、电气设备、舾装设备三大类，品种杂、数量多，如果一一询价，时间和经济都不允许，另外也没有必要。因为占设备数量20%的主要设备，其价值占设备总价值的80%以上，所以通过对主要设备进行询价，就可达到目的。另外，一些标准设备，例如通讯、导航设备，完全可以根据经验进行估价。
以46000吨原油轮设备估价为例：
1、轮机设备
表546000吨原油船轮机部分进口设备
表646000吨原油轮轮机部分国产设备表
2、电气设备
表7 46000吨原油轮电气部分进口设备表
表846000吨原油轮电气部分国产设备表
3、舾装设备
表946000吨原油轮舾装部分设备表
三、人工费用
人工费用根据造船工时数量确定。
人工费用=造船工时数量×工时单价
造船工时数量的估算方法，通常按全船载重吨来估算。
建造总工时Hr=0.18×(DWT)0.6287万小时(9)
其中：DWT-载重吨
四、生产专用费
船舶生产专用费包括设计费、船检费、出口船佣金、出口船银行保函费、保险费、钢板预处理费用、胎架及支撑费、船台费、下水费、船坞费、系泊和试航费、码头费、专用工具和模具费、吊运费、保修费、船东供应品的报关和仓储费、技术服务费、不可预见费等。
其中设计费用含三部分，基本设计费，详细设计费(送审设计)和生产设计费。原中国船舶工业总公司以船总技 [1986]1324 号文《民用船舶产品设计收费暂行规定》对船舶设计费用标准进行了规定，此规定以船舶设计的复杂程度和工作量大小作为设计费用依据。
船检费是指按船舶入级的要求，从设计图纸送审起，直到交船止，依据船级社的规定，进行有关的船舶检验工作和发放各种合格证书所需要支付的费用。
出口船佣金是按国际惯例，因介绍业务而支付给中间商的酬金，其费用含于船价之中。
出口船建造合同的还款担保费，通常采用银行信用担保，银行对买方开具还款保函，并收取的保函费为出口船银行保函费。
按国际船舶建造惯例，由于船舶项目占用资金大，建造时间长，期间存在着各种不确定性的风险，如在建造过程中的损毁风险，试航过程中的全损风险等。为了确保船东和建造厂的利益，防止发生意外事故而造成经济损失，一般在船舶建造期间，都应投保船舶建造险。
船台费是指高架吊车及船台折旧费，大、中、小修费，动力费、人工费及其他相关费用。
下水费包括两个部分，一是船舶下水时所需支架、木料、润滑脂、人工费等;二是观礼及招待费。
船坞费由进出坞、住坞、排楞、移位、倾斜试验等费用组成。
系泊和试航费包括主机设备、辅机设备、甲板机械、轴系等各项试验费用。
码头费包括码头吊车、附属设备折旧费、修理费、人工费和水、电、气等动力费。
专用工具和模具费为生产船舶所专用的工夹具、模具和机舱模型费用。
吊运费为生产船舶所使用本厂或租用外单位的车辆、吊车、吊杆船及船艇的起重运输费。
船舶保修费，是指船舶交付使用后，在一年的保修期内修理、售后服务的费用。
船东供应品的报关和仓储费指工厂在办理由船东提供的供应品的进口报关手续费、借用仓库保管等发生的费用。
技术服务费指如需委托设备厂派人调试所需的费用。
对于一项大的工程，特别是造船这样周期长的工程，一般都设有不可预见费这一项内容。由于报价时，设计尚处于报价设计阶段，必然会产生一部分无法预计到的费用。因此，在专项费中应设不可预见费。
评估工作中可根据经验数值获取，各项费用计取标准如下：
表10船舶生产专用费取费表
五、期间费用
1、财务费用
财务费用，根据船舶建造的合理工期，结合评估基准日执行的贷款利率，并按资金均匀投入考虑。
财务费用=(材料费用+设备费+人工费+生产专用费)×合理建造周期×银行同期贷款利率/2
2、管理费用
管理费用可根据船舶企业的平均管理费用率综合确定。
管理费用=(材料费用+设备费+人工费+生产专用费)×船舶企业的平均管理费用率，船舶企业的平均管理费用率一般为3-5%。
六、税金和利润
1、税金
船舶税金主要是指增值税，按17%计算。
为鼓励出口，目前国家对出口船有出口退税的政策，因此出口船在评估中可以不考虑税金。
2、利润
船舶制造属劳动密集型企业，生产周期长，不确定性多，利润率往往不高，评估时可根据基准日船舶
市场供求关系等因素综合确定，一般为3-5%。
参考文献
[1] 戴耀南. 现代船舶经营实用手册(上册). 中国船舶工业行业协会造船工程学会,1998.
[2]戴耀南等. 船舶产品报价手册. 中国船舶工业总公司, 1998.
[3] 中国船舶工业综合技术经济研究院.韩国、日本、中国、欧洲及其他造船国形成世界造船新四极格局.2004.
[4] 陈占夺. 船舶制造企业全过程成本控制方法研究. [ 学位论文集 ]华东船舶工业学院, 2004.
[5] 张广钦. 中国船舶工业新世纪新阶段新发展. 船舶物资与市场，2004年,(1).
[6]曲堂伟. 降低造船成本 提高船价竞争力. 船舶物资与市场，2004年,(1).
[7]朱汝敬. 中国船舶的发展分析. 船舶经济贸易，2003年,(5).
[8]王根生. 改进造船产品成本管理参考建议.船舶经济贸易,2001,(8).
[9] 张福生. 船舶制造企业成本核算方法的变化. 船舶经济贸易, 2001,(3).
( 作者单位：大信会计师事务所中联资产评估有限公司 )
成本法范文第3篇
【摘 要】随着汽车制造业市场竞争的加剧，汽车厂将成本转嫁到零部件配套企业，零部件配套企业利润空间一再被压缩。为了企业生存和发展，不仅要提升产品质量和交付能力，更要在产品成本控制上下功夫，推行目标成本管理，积极参与市场竞争并取得合理利润。本文结合本企业实施目标成本管理的实际经验和心得，进行总结和分析，为同行业在成本管理方面提供借鉴。
【關键词】目标成本；汽车制造企业；管理与控制；应用
一、目标成本法管理的内容与优势
1.目标成本法的概念
目标成本法是以市场价为主，以顾客为导向，在产品研发与设计阶段采用跨部门团队合作的方式，运用价值工程与各种市场研究、产品功能分析及成本分析以达成目标利润的一种确定成本的方式。
2.目标成本法管理的优势
目标成本法管理是现代企业成本管理的一种重要方法，是确定目标成本以及围绕目标成本落实而展开的一系列成本控制活动的总称。与传统成本比较，目标成本管理更加注重的是企业在产品研发环节控制，而传统成本重点在生产制造环节。由于产品成本绝大部分在研发环节就已经确定，为了不失去成本控制的关键点，在产品研发之初就将目标成本纳入管控，从而及时有效控制成本，并能明确成本控制目标，锁定企业目标利润，为经营管理提供指导。目标成本法在20世纪80年代被日本企业广泛采用，大大的增强了日本企业的国际竞争力，此后不久，传入欧美和中国，获得了一定程度的应用。在汽车制造行业中，日本丰田汽车公司、美国克莱斯勒公司都是国际上推行目标成本管理的典范单位，国内部分大型上市汽车制造企业推行目标成本管理也较为成功。我公司是发动机制造企业，属于汽车制造零部件配套的核心企业，汽车零部件行业成本70%～80%在设计环节就已经固化，产品研发环节在成本控制环节中占据十分重要位置，适合推行目标成本管理。
二、汽车零部件行业目标成本管理的实施应用
1.实施背景
市场经济环境下，企业竞争日趋激烈，价格优势是重要的竞争因素，而成本则是价格竞争的核心。公司所在的汽车零部件行业市场竞争十分激烈，同行竞争对手相继通过大幅度降价、促销返利等政策来抢占市场，为了保持一定的目标利润，对本公司成本管理提出新的挑战，靠以前采取的传统成本管理重点在生产制造环节效果不明显，为此将成本控制重心前移到产品研发阶段，从产品的研究、开发、规划与设计阶段作为成本管控的重点。
2.实施程序
首先企业分管财务副总组织制定目标成本专项课题，课题经过评审后拟定具体实施计划，组织内部培训，培养员工目标成本管理意识。其次通过内部信息系统对目标成本进行管理与控制，企业组建目标成本领导小组和实施小组，建立目标成本激励机制以调动员工参与成本管理积极性。
3.具体步骤
（1）公司分管财务副总牵头研究制定目标成本推进课题，总经理召集营销、技术、采购、生产等部门讨论，研究确定后下发执行。
（2）组建跨职能团队，提高项目运行效率。公司成立目标成本管理领导小组，总经理担任组长，分管技术副总、分管采购副总、分管财务副总担任副组长。同时，成立目标成本实施小组，技术中心各产品经理担任组长，成员包括技术中心、采购中心、营销公司、财务部、生产制造部相关人员，不定期召开目标成本专题会议，研究解决产品设计、制造过程中问题，定期下达产品设计、采购、生产、质量、售后服务等环节降本目标。
（3）以“客户需求”分析为起点确定新产品的目标成本。营销公司市场部认真分析市场需求，充分了解和搜集市场竞争价格，为公司提供较为准确市场销售价格，为目标成本管理提供依据。公司结合企业自身的预期利润目标，确定新产品的“目标成本”，目标成本与企业实际成本差异即为公司成本控制的“具体目标”。高度关注产品研发设计过程成本控制，通过在产品研发设计环节确定公司降本计划。首先对产品性能和工艺流程进行优化改进，从源头进行成本改善；其次进行供应链管理，降低材料采购成本。采购中心多渠道、择优选择供应商，通过比价、招标、商务谈判、年度返利等多种方式降低采购成本。推行精益生产制造，加强生产过程成本费用管控，减少过程质量损失。在销售环节，强化服务费用控制，注重应收账款管理。营销公司在发挥应收账款扩大销售，加强竞争力作用的同时，需注重客户信用调查和市场预期，努力降低资金占用，减少坏账损失及管理成本，提高应收账款效益。
（4）推行激励机制。目标成本法成功实施离不开有效的激励机制。公司按照降本目标提取10%～15%的奖励基金，作为激励目标成本实施小组、实施单位，并制定具体激励办法。财务部制定一套科学合理目标成本管理体系，按月进行目标成本执行统计分析，对完成较好的对照激励办法给予表彰和激励，对未完成任务的给予通报和考核。通过建立目标成本激励机制，大大调动了员工参与成本管理积极性。
（5）实施效果。公司制定2016年度专项目标成本降本任务，实际年度完成目标降本任务的95%，其中在产品设计环节降本占比为40%，在采购商务环节降本占比为43%，在生产制造环节降本占比为7%，在质量环节降本占比为3%，在售后服务环节降本占比为5%，其它环节降本占比合计为2%。通過各部门的共同努力，取得良好的效果，公司在当年激烈的市场竞争中，销售价格下降、返利与促销费用较大幅度上升，销售量与上年持平，但公司利润不降反升，本年度净利润较上年增长23%。
4.建立目标成本后评估机制
为了有效进行目标成本，制定目标成本后评估十分必要，没有完善体系，员工缺乏动力和压力，成本目标难以实现，因此财务部门建立科学有效的后评估体系。定期评估分析、总结目标成本阶段成果，为下一步更好推进打好基础。
三、汽车零部件行业目标成本管理的经验
1.实施目的
目标成本管理是企业留住利润的利器，企业面临全球化竞争环境，产业环境及产品生命周期的变化影响，市场竞争价格无法改变，为了获取一定利润只有推行目标成本管理，才能实现企业目标。汽车零部件行业面临产品价格竞争更加激烈，产品升级换代不断加快，在这个行业推行效果十分明显。正是基于公司面临竞争性市场挑战，公司才下定决心实施目标成本管理，改变多年以来的传统标准成本管理法。
2.实施主体
企业通过市场调研走访，了解同行先进企业的目标成本管理方法，并组团去日本丰田公司在国内的合资企业进行学习，发现企业要改变成本管理由财务部门牵头的传统思想，目标成本管理注重从产品研发设计源头环节就进行成本控制，因此技术研发部门必须作为目标成本管理的牵头部门和组织部门，这样实施效果才能真正体现。为此，公司将技术中心作为本次实施主体，从汽车类产品开始逐步延伸到工程机械、农业装备和发电机组产品。
3.跨部门团队组建
目标成本管理中，成立跨职能部门团队至关重要，因为成本管理涉及企业各个经营环节。企业必须成立目标成本管理领导小组和实施小组，技术中心牵头组建实施小组并具体负责组织实施和任务分解。领导小组由公司总经理担任组长，分管技术、采购、财务副总担任副组长、每月定期听取实施小组分析报告，对运行中存在的问题及时予以研究解决，并提供资源支持。
4.激勵政策
公司内部需要建立有效的激励制度，确保在成本管理中有贡献的员工能够及时得到奖励，对未完成任务的要予以考核。方案中应体现重奖轻罚的原则，充分调动员工的积极性。公司财务部制定了激励实施办法，经过讨论并报经理办公会批准后下发实行。激励方案规定，每季度按照实际降本额的10%激励给实施小组和承担任务的业务部门，各单位根据在降本中的贡献大小分配奖励，对有突出贡献的人员另行表彰。对在降本中表现落后，不作为的单位或个人，给予通报，并视情节轻重给予一定的考核。
5.检查监督
公司财务部要按月或者按季度对目标成本收集、分析与监督，全程参与和跟踪目标成本推行进度，并予以奖励与考核。财务部管理会计科即作为实施小组成员之一，日常也全程参与目标成本管理的检查和监督工作，并及时配合涉及财务环节成本核算工作。
6.定期总结
公司应定期总结目标成本开展情况，不断完善和优化目标成本管理方法，同时借助信息化手段，将目标成本管理纳入信息系统中，从而快捷有效提供数据支撑和分析。分管财务副总与财务部经理负责优化目标成本管理方法，并协调目标成本管理落实和与年度经营预算目标的有机衔接。每月公司目标成本领导小组召集各实施小组负责人会议，并要求主要业务部门负责人参加，就前阶段各单位目标成本开展情况进行分析总结，相互交流在目标成本管理中的经验和做法，总结不足提出改进措施。公司每季度召开的全公司经济运行分析会，实施小组需要在大会中就目标成本管理成果做专题汇报。同时，公司信息中心通过ERP中设计开发目标成本管理平台，所有产品成本计划、目标和任务均在平台下达，并及时传递各业务部门，完成的数据可以通过系统自动计算，大大提高数据统计效率和准确性，及时指导目标成本管理工作。
7.目标成本的未来前景
近年来，尽管目标成本受到作業成本法、战略成本管理等多种先进成本管理方法的冲击，但是基于目标成本法显而易见的优越性，特别是在设计环节就全面参与产品成本控制、提升企业竞争力方面更是有无法比拟的优势，未来目标成本法还将继续得到推广和应用，在汽车制造行业的应用更是值得长期推广。
四、结束语
汽车零部件行业受汽车厂商每年价格强制下降影响，导致同行市场价格竞争异常激烈，部分企业不计成本抢占市场，大大压缩了企业的盈利空间，企业采取先进的目标成本管理固然能降低成本，但产品质量和品质在不断挤压的成本控制中受到了一定的影响，质优价廉是企业追求的目标，但由于市场原辅材料、人工成本、水电气价格逐年持续上涨，而企业产品销售价格逐年下降，成本控制压力巨大。现行国内汽车零部件市场的残酷价格竞争，不利于培养高端制造企业，不利于企业健康良性可持续发展。为此，政府主管部门或行业协会应加强行业监管，对恶意大幅度降价抢市场，扰乱市场的行应加大治理，培养企业良性竞争环境，真正打造高品质中国制造企业。
参考文献：
[1]薛燕华 浅谈机械制造企业的目标成本管理与控制 经济论坛2013（11）.
[2]马小燕 目标成本管理在机械加工行业的应用 科技情报开发与经济 2009（23）.
[3]刘永梅 探讨机械制造业的目标成本管理 现代经济信息2013.12.
成本法范文第4篇
一、作业成本法简介
作业成本法简称ABC法，是使间接成本更精准的分配到生产过程和产品中的核算成本方法。对于作业成本法最重要的就是划分作业中心，把划分好的作业中心进行成本计算，企业所消耗的资源都可以计入与之相对应的作业中心里去。作业成本法与传统成本核算方法有相同之处，也有不同之处。相同之处在于二者对直接材料和直接人工的处置，两者都把直接费用计算到最终产品的成本里。不同之处在于间接费用的处置。作业成本法进行成本计算最为重要的原理就是间接费用的处置方式，也就是相关作业耗费资源，而各种产品也耗费相关作业。运用作业成本法在处理间接费用时，先按照资源动因的不同把间接资源分配，然后归集到相关作业中心，然后按照作业动因的不同把作业中心的成本分配到各产品。
二、A物流企业简介及成本核算的问题
本文以A物流公司为例。A物流企业是一家于2011年成立的物流企业，位于辽宁省沈阳市，是一家新兴起的、现代化建设全面的物流企业，2013年成为国内重点物流服务企业。
A企业的账务处置的非常简单，主体的就是相关成本核算，主要包含有存储和配送产生的油费，车辆维修和税费、车辆以及员工的保险、职工工资等。A企业依照国家的要求设置的会计科目，把企业产生费用的科目列为“销售费用”、“管理费用”以及“财务费用”等。A企业目前在成本核算中最大的问题就是没有独立计算相关物流成本，而是把它笼统的放入管理费用中去。经过考察以及员工交谈，发现A企业工人对成本的意识不到位，在物流成本数据收集中，无法直接利用记录获取一些重要数据，A企业对多种多样的服务也没有不同的定价，而是按照固定的标准去收费。物流成本内容缺乏完整，核算的范围也比较窄。
三、A公司实施物流成本核算优化方案的措施
（一）提高思想认识
获得管理层支持获得A物流企业管理层的支持，树立先进的管理理念，通过学习和培训帮助管理层了解成本结构。让A企业管理层充分明确继续使用传统成本法对企业产生的危害及作业成本法对企业产生的效益。作业成本法在实施过程中比较烦琐，所以为了作业成本法得以顺利实施，要在企业里加大宣传引导。企业的管理层与领导起带头作用，积极引领企业员工进行观念的转变，深化核算方法的改革。
（二）专业人才保障
公司想要快速、持久的发展，必须有稳定的人才资源。保证能够定期对财务人员进行培训，提高财务人员的专业技能，跟上时代的发展;派送财务人员去成本核算较为先进的企业进行学习、交流，提升相关人员的业务熟练度，使其能够拥有夯实的相关知识理论，提升财务人员的综合素质。完善公司人力资源制度，提高企业相关物流人员服务质量。开展企业员工职业技能培训大赛，增强基层员工的能力，重点引进先进人才，招聘拥有丰富经验的一线工人，这样可以提高工人的工作效率。A物流企业还可以走向招聘会，充分吸收高校优秀毕业生，帮助他们进行基础培训，在获得良好基层执行力的同时也能为公司积累人才。
（三）制度保障
A企业要足够重视建立数据管理制度。这是保障数据能够正常运行、数据传达、数据安全的基础，只有这样才能更好地帮助作业成本法的实施。A企业负责相关部门要对岗位责任制度进行大力且深入的改革，确保在作业成本法实施时相关工作人员能够严格执行自身的工作，确保不发生意外。在制度严格的基础上，也要保证员工的积极性，可以依据员工的表现进行绩效评定，这样在保证积极性的同时，也能提升员工的工作效率与质量，一举两得。有了相关制度的规定还是不够的，A企业必须要加大监管力度，做到过程可控、程序透明、结果有数。建立监督小组，保证监督工作顺利实行。
（四）技术保障
加强企业网络化建设。建立一个可以结合企业相关业务的系统，将企业内部与外部、公司与客户联系在一起。另一方面，间接作业的分配规律性较强，可以交由系统完成。所以A公司可以引入相关电脑软件，以达到提高处理效率的目的。同时借助软件可以合理地向客户解释费用的由来，实现费用透明，并借此合理计算物流成本，正确预估企业未来发展方向。
结束语：
以上对基于作业成本法的A物流公司的应用策略研究可以得出，该成本管理策略可以合理地应用作业成本法，确保成本核算的准确性，根据准确数据可以做出正确的决策;相关保障措施可以确保作业成本法的顺利实施，加强内部控制能力，为公司提供准确信息，增强竞争力。
摘要：本文针对当前绝大多数物流企业成本采用传统核算方法的现状，分析作业成本法在实际应用过程中如何实施及解决的问题。作业成本法的特点是可以将成本发生的各个环节细致的体现出来，为企业提高管理水准、优化各种成本、加强核心竞争力打下基础。
关键词：作业成本法,间接成本,物流企业
参考文献
[1] 校映红.浅析作业成本法的优点及核算流程.经济师,2011(03):158-159
[2] 吕晓洋.基于作业成本法的SND物流公司的物流成本管理与控制研究.大连海事大学学报,2012(03):24-25
[3] 吴正杰.我国作业成本法应用研究综述及展望.会计之友,2013(05):84-86
成本法范文第5篇
摘要：本文结合实践中的评估操作，对目前国内应用收益现值法评估发电企业中评估参数的确定、操作的注意事项以及存在的主要问题，提出了自己的观点。
可选择的企业价值评估方法有资产基础法、收益现值法和市场法三种，其中收益现值法常常是企业整体资产评估必须选择的方法。但目前国内对于发电企业的整体价值评估，几乎千篇一律地采用成本加和法。即使有些评估机构和评估人员采用了收益现值法，也只是对成本加和法评估结果进行辅助性的验证。这种状况的形成既有历史原因，又有现阶段企业价值评估的客观条件的原因。总之，收益现值法在国内企业整体价值的评估中还没有得到普遍准确地应用。本文结合了近年的评估工作实践，讨论了收益现值法在国内发电企业的整体价值操作中存在的问题与处理方法。
一、影响收益法在发电企业价值评估中应用的主要因素
由于国内发电企业长期受计划经济的影响，多数人对资产价值的认识还停留在企业的会计账面价值概念上，认为会计账面记录已经反映了企业资产的价值。资产的成本越高，说明资产的投入越大，资产的价值也就越大，因而对于采用重置成本法评估企业资产价值的方法较易接受。但仅考虑资产成本的方法忽略了资本的获利属性，忽视了各项资产有机组合后产生的不可确指无形资产的价值——商誉以及经济性贬值等重要的企业价值要素，使评估结果不能真实地反映企业的价值。
例如，原始投资额基本相当、装机容量相同的两个发电企业，其中效益较差的，因管理水平、人员素质或区域电网的电力需求等方面的限制使机组年利用小时数很低，导致设备损耗低，成新率却很高，从而使该企业的评估价值按重置法得出的评估结果高于另一个效益比它好的发电企业。
对于上述这种收益与投入成本之间的不对称，人们期待应用收益现值法来解决，试图从弥补仅考虑成本的评估方法的不足。但国内在应用收益现值法评估企业（包括发电企业之外的其他行业企业）的整体资产价值时，所达到的效果都并不尽人意。我们认为，这其中的主要原因有以下两方面：
1、价值评估服务的技术能力与资讯条件方面。收益现值法需要从企业的经营现状出发，分析以往和现在的业绩，模拟出企业在未来若干时期的经营状况和经营业绩，从而确定收益额、收益期、折现率等评估参数，这是一个需要进行较复杂分析判断的工作，即要评价在企业账面上并不显现的各个单项资产整合后所产生的效益，因此要对行业、市场、技术进步、社会环境、国家政策等外部环境对企业未来经营的影响做出判断。完成此类工作既需要评估人员具有较高的业务素质，还需要有一个健全的市场以及能够及时准确地提供充分市场信息的机制。显然，国内现实情况还不能完全满足这一要求，从而影响了收益现值法的推广应用。
2、价值评估服务的职业道德与市场环境方面。有的评估机构为满足自身的利益，迎合资产评估委托方的不当要求，在评估中不是以调查工作和客观分析为基础，而是任意设定评估参数；有的评估机构采取低价竞争方式取得了评估项目，一旦评估项目拿到手，为减少开支，不当地简化评估程序；有的评估机构利用不合理的评估假设或以拍脑袋的方式任意确定评估参数。在这样的情况下，肯定不能很好地应用收益现值法。另一方面，有的资产占有单位或部门出于自身利益考虑，往往有意拔高或降低其资产的价值或业绩，甚至提供虚假的历史经营业绩和盈利预测，并借口“收益法可调整空间较大”与评估机构就评估值“讨价还价”。这也严重影响了收益现值法的应用。
在这种不健康的中介服务市场环境下，资产评估变成了人为的“数字游戏”。由此得出的评估结论，当然受到社会公众的质疑与不信任，从而也制约了收益现值法的推广。
虽然存在着上述种种问题，但收益现值法本身是一种科学的评估企业价值与无形资产的方法，我们应该努力将其应用好。
二、常用的收益现值法基本形式及参数的确定
收益现值法的经济学依据是：资产的价值在于其能够给资产所有者带来收益，收益的现值就是资产的价值。依据不同的预期收益特点，收益现值法可分为年金法、递增法、分段法和现金流量折现法等不同形式。发电企业作为技术与资金都较为密集的经济实体，价值量一般较大、投资回收期一般较长，宜采用净现金流量折现法。下面我们简单介绍发电企业整体价值现金流量折现法评估中收益额、折现率及收益期这三个参数的确定方法。
1、收益期的确定
发电企业收益期的确定通常要考虑企业未来可能的产权变动状况，发电机组的使用年限，国家投资政策的变化等。
（1）应当根据评估目的，确定所评估的发电企业的收益期。当需要评估发电企业某一方面经营期限内的价值时，应以约定的企业经营期限的合同年限作为企业资产的收益期。
（2）没有规定经营期限的发电企业价值评估，可按发电机组正常使用的经济寿命测算收益期。
（3）对于国家限期关、停的单机装机容量为50MW及以下的冷凝式燃煤机组的小火电企业，或国家控制发展的供电煤耗较高或排污超标的中小火电企业，或热效率热电比较低的小热电企业，应以国家行政部门明令发布的规定、政策为依据，确定该企业资产的收益期。
2、折现率的确定
发电企业整体资产评估中折现率的确定，目前常用的有两种方法。
（1）风险累加法
采用风险累加法确定折现率r的基本公式为：
r = 无风险报酬率 + 风险报酬率
其中：无风险报酬率通常按长期国债的复利年利率确定；风险报酬率一般包括成本随市场变化的因素（如火电厂的燃煤价格调整）、经营环境的变化因素（如水电站的来水量变化）、电力市场供需形势的变化因素以及国家产业政策对行业风险的影响因素等。采用累加法确定折现率的难度在于如何将风险报酬率予以量化，处理不当就会使折现率缺少说服力。
（2）资本加权平均成本模型（WACC）
资本加权平均成本是企业不同资本成本的加权平均值，其折现率的计算公式为：
r =（r1 ×w1 + r2×w2 ）
式中：w1 、w2分别为付息债务和净资产（所有者权益）在投资性资产中所占的比例，w1= 付息债务/（净资产+付息债务）；
w2 = 净资产/（净资产+付息债务）；
r1 为付息债务成本（扣税后）；
r2 为股本收益率（股权成本），采用资本资产定价模型（CAPM）确定
r2 = Rf + b ×Rm+ Rg
式中：Rf=无风险报酬率
Rm =市场风险溢价
b =市场风险系数
Rg=个别风险溢价
3、未来收益额的预测
发电企业未来收益的确定，首先要从企业收益现状的分析和判断开始，研究企业收益的特点和发展趋势，有针对性地调查影响企业收益增减变动的重大因素。包括电力需求因素、供给因素（燃煤或来水）、开发因素（扩建或关停的可能）、经营管理因素、政策因素、及对未来销售的预测。根据企业的特点、产品（电）的特征、收益的特点和发展趋势等，选择合适的预测方法对未来收益额进行预测。在一般情况下，发电企业的收益预测分两个阶段。对于已步入稳定期的发电企业而言，收益预测可分为企业未来3-5年内的收益阶段与企业未来3-5年后的收益阶段。而对于新建成的发电企业，由于发电机组的主辅设备及其运行的经济性仍未进入稳定期，仍须对设备消缺、完善等方面投入资金；加之建设期所获取的银行借款须在一定时期内归还，因而企业前几年的年收益不可能达到稳定和有规律的状态。故新建发电企业的整个收益期可分为年收益不稳定的前期阶段和其后年收益较为稳定和较有规律的阶段。
发电企业未来收益的确定，需要进行以下预测：
（1）收入
发电企业的收入主要取决于发电量和上网电价两个因素。
发电企业发电量预测主要根据企业实际运行数据及今后其供电地区的电量总需求等有关资料。我国电力行业厂网分离后，发电企业的发电量仍基本上由发电企业与电网运营企业双方签订的《并网调度协议》和《购售电合同》调控，这些协议合同是预测发电企业未来发电量的依据。
对于销售电价的预测，难度较大。虽然国家发改委于2005年3月出台了《上网电价管理暂行办法》，但对未来销售电价的预测，仍然存在相当的难度。其原因之一是因为规定电价需要按照峰、谷、平三种用电段的不同价格系数进行结算，而对于发电企业未来在三个用电段的上网电量将如何随电网用电量需求波动的状况，则是较难估计的。二是燃煤电厂的上网电价将与未来的煤价联动。根据国家发改委的《关于建立煤电价格联动机制的意见的通知》的规定，当周期（6个月）内平均煤价比前一周期变化幅度达到或超过5%，则相应调整燃煤电厂的电价。若变化幅度不到5%，则在下一周期再予以累计计算，在累计变化幅度达到或超过5%时即进行电价调整。因此在评估操作中，未来燃煤电厂上网电价需要根据该地区有关文件规定的目前上网电价及所预测的煤价未来变化幅度，按煤电价格联动的方式进行计算。即：
燃煤电厂上网电价调整标准 = 煤价变动量×转换系数
其中：
转换系数=(1－消化系数)×供电标准煤耗×7000/天然煤发热量×(1+17%)/(1+13%)
上式中的消化系数系指燃煤电厂要消化30%的煤价上涨因素；17%为电力增值税；13%为煤炭增值税；7000为标煤发热量（大卡）。
须指出的是，煤电价格联动方案的出台，虽减弱了煤价上涨对燃煤电厂收益的冲击，但没有改变燃煤电厂在煤价上涨时毛利率下降的必然趋势，只是降幅得到减弱。国家发改委的文件规定，燃煤电厂上网电价调整时，水电厂的上网电价可适当调整（非燃煤发电企业的上网电价不随煤价变化调整），由于水电厂不受燃煤成本变化的影响，因此它是煤电价格联动的受益者。
（2）成本和费用
发电成本分为生产成本与财务费用两部分。
燃煤电厂生产成本中主要是煤炭成本，它由燃煤量和煤炭价格确定。在预测了企业未来年发电量及上网电量后，就可以根据由企业设备状况和运营水平所决定的企业发电标准煤耗和供电标准煤耗两项指标，计算企业年消耗标准煤的数量，再通过所使用煤炭品种的单位标准发热量数据就可预测企业未来各年燃煤量。煤炭价格情况比较复杂，但首先应核查清楚企业目前实际的进煤价格。
此外，燃煤电厂生产成本当然还包括固定资产折旧费、设备维修费用、职工工资及福利、材料费（设备小修费用、设备耗油、备品备件损耗等）、水费、运输费、各种保险费用、低值易耗品摊销、税金、研究开发费用、其他管理费用等。
水电厂的生产成本中虽然没有煤炭成本这一块，但必须考虑大坝等水工建筑物和相应的土地使用权成本的合理摊销。水工建筑物与土地使用权的价值一般要占到一个水利枢纽全部资产价值的50%以上。但水利枢纽大坝的功能往往主要是防洪，发电只是其一部分功能。所以对水电厂这部分生产成本摊销需要进行认真分析。土地使用权的生产成本摊销则更为复杂。并且，土地使用权的成本涉及到水库库区的总淹没面积、淹没耕地面积、人口迁移等多种因素。此外，新近确定开征的水资源税也将对水电厂未来生产成本的估算产生较大影响。
由于发电企业属于资金密集型企业，因此财务费用测算的准确度在采用收益法评估其企业价值时也十分重要。此外，现有企业资产负债结构是否合理、资本充足率等因素也都会较大程度地影响发电企业的未来经营效益，从而影响采用收益法评估时发电企业的价值。
（3）净利润
发电企业各年的净利润，是其各年利润总额减去企业当年上缴的所得税后的利润。为正确计算企业未来各年应缴纳的所得税，需要对企业未来的利润总额进行纳税调整。比如发电企业固定资产的大修理费用是一笔不小的支出，而根据所得税税收的相关法规,这部分支出可从当期应纳税所得额中扣除。
三、用收益现值法评估发电企业的操作注意事项
1.在使用收益现值法的过程中，一定要遵循匹配原则。即注意折现率的选定必须与收益额的口径、价值内涵相一致。如果选用企业的利润系列指标作为收益额，则折现率应选用相应的资产收益率；如果以现金流量作为收益额，则企业未来净利润应是企业自由现金流的一部分，应以投资回报率作为折现率。
2.煤电价格联动机制的实施，是收益现值法应用时确定收益额的一个有利条件。但鉴于煤电价格联动机制是改革中的新生事物，尚需进一步完善，又因为煤电价格的未来走向还受多种因素的制约（如发电行业具有公用事业的特性，“电力”又是在政府监管下的特殊商品），因此，评估师要密切注意政府有关政策的动向，及时收集相关的信息。
3.在我国目前尚未公布发电行业受燃煤价格及其它因素影响的平均净资产收益率的情况下，以若干发电类上市公司年度会计报告为基础，测算资本资产定价模型（CAPM）的β平均值，从而确定折现率，较为妥当。
4.环保对发电企业提出了更高的要求，发电企业的环保支出大幅提高。（据预计，某集团公司的电厂总排污费用2006年将达到8亿元左右，之后随着其新建燃煤电厂脱硫设施投资的增加，未来年平均将增加投资支出10亿元，单位千瓦装机造价将平均增加15%左右。可见，对于环保要求提高导致的燃煤电厂发电成本的增加，必须给予足够的重视。
对于已安装脱硫设备且环保已达标的燃煤电厂或掺烧煤矸石达到60%以上的燃煤电厂，在考虑企业收益时,须按有关规定计算享受上网电价或资源综合利用优惠政策所给予的收益。
5.中外合资、合作发电企业的合同年限，一般不超过20年，但发电机组的正常使用年限在我国通常在40年以上。因此，当以合同年限作为企业整体资产评估的收益期限时，评估师除需要将合同年限的收益进行折现之外，还应将企业合同期满后发电机组尚可使用年限的那部分价值，折现为企业评估基准日的现值。
四、促进企业整体资产评估中收益现值法应用质量的提高
我国企业整体资产评估中的收益现值法理论，基本上是沿袭了欧美发达国家的理论成果，但在实际应用方面仍存在着诸多问题，因此受到一些质疑，使得这种本来能够客观反映企业价值的评估方法难以广泛应用。
综观收益现值法在国内应用方面存在的问题，关键在于需要提高评估人员的业务素质与道德素质。但长期以来，国内较多强调的是市场发育不完善等外部环境的因素。
对此，中国证券监督管理委员会于2004年1月发布的《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》中规定：为防止公司和评估师高估未来盈利能力，并进而高估资产，对使用收益现值法评估资产的，凡未来年度报告的利润实现数低于预测数10%-20%的，公司及其聘请的评估师应在股东大会及指定报刊上作出解释，并向投资者公开道歉；凡未来年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的，除要作出公开解释并道歉外，中国证监会将视情况实行事后审查，对有意提供虚假资料，出具虚假资产评估报告，误导投资者的，一经查实，将依据有关法规对公司和评估机构及其相关责任人进行处罚。同时，财政部也于2004年2月颁布《资产评估准则——基本准则》与《资产评估职业道德准则——基本准则》，对注册资产评估师执业行为与职业道德进行了规范。这些行政监管措施与规范标准的出台，扼制了资产评估服务中滥用评估方法不正之风的蔓延，促进了企业价值评估工作质量的提高。
对于企业价值评估中三种资产评估基本方法的使用，也不应出现片面地采用一种评估方法的倾向，也不应贬低资产基础法在企业价值评估中的作用（当然在采用资产基础法时，仍然必须采用收益现值法对企业的商誉或其一项主要的无形资产进行评估）。我们认为，企业价值评估应该充分发挥三种基本评估方法各自的长处，从不同角度对企业价值进行综合评估。而收益现值法要能够被社会各界所接受和肯定，国内资产评估界要得到社会的尊重和信赖，都得靠资产评估界的同仁们对评估方法的学习、研究、应用、完善和发展。
参考文献
[1]中国资产评估协会.资产评估准则——基本准则.2004.
[2]中国资产评估协会.资产评估职业道德准则——基本准则.2004.
[3]中国资产评估协会.企业价值评估指导意见（试行）.
企业价值评估指导意见（试行）讲解.2004.
[4]国家发改委.上网电价管理暂行办法.2005.
成本法范文第6篇
一、作业成本法的内涵
作业成本法的指导思想是“成本对象消耗作业, 作业消耗资源”, 作业成本法将直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等地对待, 拓宽了成本的计算范围, 加强了成本与产品的线性关系, 使计算出来的产品成本更准确真实。作业成本法的理论基础:生产活动促进作业活动的出现, 作业运行期间资源的消耗诱导成本的发生。故此, 在作业成本法指导思想和理论基础的引导下, 企业对成本控制的本质就是将各种资源库的成本配置给各作业, 再把各作业成本库的成本配置给最终产品或服务, 实现对成本费用的归纳、整理分类与配置。和传统成本控制方法相比较, 作业成本法不管是在成本核算精确性、成本控制有效性等方面均占据优势, 并且有助于提升企业整体管理水平, 实现成本领先, 增强核心竞争力。
作业成本法是成本计算和成本控制的有机结合, 作业成本计算法基于资源耗用的因果关系进行成本分配。用作业成本法对企业成本进行管理, 通过作业分析的渠道, 明确成本、作业与产品间的相关性, 并确定企业中的增值作业、不增值但必要的作业、浪费作业及影响作业运行的主要因素, 编制并完善作业运行效率的方案。应用ABC系统提供的资源利用率信息, 利用成本动因比率指标去识别企业资源的有效利用率, 利用ABC报表加强对企业各类资源的管理, 促使企业管理水平与资源利用率的同步提升。
二、建筑企业传统成本控制方法存在的不足
现代企业的成本控制是财务管理工作的核心, 也是促进企业“降本增效”, 实现良性发展的重要工作。建筑企业属于特殊的制造业, 其成本控制与普通的制造企业存在差别, 这主要是由建筑企业产成品特殊性造成的, 建筑企业的产品具有不可移动性、分布广、施工现场制造、生产周期较长、工艺复杂、价值大、行业监管部门多等特征。这在无形中增加了建筑企业成本控制难度, 传统建筑企业项目成本控制中暴露的问题主要有:
(一) 对间接成本分配的重视不够
建筑企业项目成本控制、计算和管理仅重视直接材料、直接人工等直接成本, 而对间接成本分配的重视不够, 对间接成本的控制缺乏必要的手段, 间接成本分配的标准单一。有资料记载, 一个建筑工程项目, 材料费在工程总成本中所占比例>50%, 直接人工在工程总成本中所占的比例>30%, 间接费用在工程总成本中的比例约为10%~20%。目前建筑施工市场利润透明, 施工利润率低, 而建设单位在工程项目招标时, 就将工程项目套用定额时规定的利润率作为建筑施工企业投标报价下浮的参考值。在保障工程质量的前提下, 直接材料和直接人工用量减少的可能性不大, 间接成本控制不好, 项目可能出现亏损。间接成本采用单一标准分配, 并用由此提供的信息来对间接成本分析、控制、评价和考核, 这种分配标准只适用于产品品种单一, 或各种产品消耗间接费用的水平相差不多, 或间接费用的总金额不大的情形。
(二) 未建立成本因果关系, 成本控制抓不住关键,
传统的成本管理方法未将耗费的资源与成本对象建立起因果关系, 也就无法对成本加以控制。因为耗费的资源全部归属于产品成本, 未建立因果关系, 就无法识别哪些作业耗费资源是对产品增值的, 哪些作业耗费资源是纯粹的浪费。在全过程成本控制中, 成本控制抓不住关键, 在非关键点下功夫, 浪费管理资源, 看不到成本控制的全局, 也给成本控制造成混乱。
(三) 成本核算不准确, 无法满足管理者决策
建筑施工企业在全国各地承接工程项目, 每个工程项目有多个行业参与、使用多项专业技术、需要成百上千名民工干活, 建筑企业能更快更好的发展壮大, 势必会摆脱资源耗用多、经济效益低、管理难度大的工程作业, 仅保留其主体结构、核心技术和关键业务, 所以建筑施工企业一个工程项目主要兼有劳务分包、专业分包和自营三大部分。建筑企业项目传统成本计算方法是将间接费用按照各期各团队工程产值进行分摊, 成本核算不准确, 且成本数据滞后。
管理者参照已过度分摊间接成本到专业分包、劳务分包的成本数据对新工程项目进行专业、劳务分包定价决策时, 可能造成外包单价偏高。多数工程项目主合同又约定材料价格以项目所在地当期工程造价信息为基础结算, 主材实际采购价偏离当月工程造价信息3%或5%以上, 准予对超过部分进行调价, 其他材料以工程造价信息为准, 不予调价。若存在材料倒挂的情形, 且间接成本分摊单一, 成本核算不准确, 管理者在合同洽谈、决策定价、支付方式和管理方法很难做出正确的经营决策。
(四) 降低产品的竞争力
传统的成本控制方法只注重工程项目开工后与施工相关的成本控制, 忽略了取得工程前工程项目所发生的成本和项目竣工移交业主后所发生的维修成本, 这极大地阻碍了产品市场竞争能力的提高。
(五) 不利于建筑企业项目绩效考核
传统成本控制方法将间接费用按照单一的标准分配, 不增值的作业消耗的资源, 劳务和专业分包单位对材料、水电费的浪费, 周转频次低于定额的辅助材料损耗、施工现场二次搬运明显增多等均由全部产品平均分摊, 不利于评价项目和个人的责任履职情况, 不利于项目绩效考核。
由以上分析可知, 现有的建筑企业项目成本控制技术存在很多弊端, 难以满足建筑企业战略发展要求, 必须寻找新的成本控制方法来管理建筑企业项目成本, 准确核算产品成本, 优化项目业务流程, 减少施工过程中的不增值作业, 减少资源的浪费, 加大考核和奖惩力度, 从而达到降低施工成本, 增强建筑企业核心技术和核心竞争力, 实现建筑企业的经营发展战略目标。
三、作业成本法在建筑企业中的应用分析
建筑企业在项目成本控制中引入作业成本法能比传统成本法提供更准确的关于项目实施全过程各个方面的成本信息, 在企业战略成本管理和项目成本控制中起到重要作用, 作业成本法改进传统成本核算的主要方面有: (1) 将传统的成本计算以产品为中心转移到以作业为中心上来; (2) 作业成本法将间接费用的分配由单一分配改为若干个具有同质成本动因的成本库进行分配, 标准也有单一变为多维度; (3) 作业成本法能提供更详细的成本资料, 更准确的成本数据, 使成本的可追溯性增强, 在一定程度上帮助建筑企业优化生产流程、提供更加准确的决策依据、提高决策效率、提升企业的核心竞争力、提高企业的经济效益和管理水平, 增强绩效考核评价的合理性。
作业成本法对建筑企业项目成本控制的意义相当重要, 要用作业成本法来控制建筑企业项目成本, 就必须要掌握建筑企业项目业务运行流程和作业成本法的实施步骤, 建筑企业项目实施作业成本法控制成本的要点有:
(一) 明确作业成本法的实施目标, 组成实施小组
作业成本法的实施必须明确目标, 为实施作业成本法必须组建作业成本实施小组, 建筑企业采用作业成本法控制项目成本, 应由项目经理担任实施小组组长, 各个部门负责人作为小组成员, 较复杂的工程项目在一定程度上可以聘请第三方机构加入实施小组, 第三方机构具有作业成本法的实施经验, 实施小组可以借鉴其成功和失败的经典案例, 推动作业成本法的有效实施。
(二) 了解项目的运行流程
实施小组需详细了解建筑企业项目的运营过程, 掌握项目成本流转过程及方式、导致成本发生的因素, 便于设计作业和绩效考核体系。
(三) 识别作业
项目的完成过程是由一系列作业组成的, 建筑企业在应用作业成本法核算项目成本之前, 应识别组成项目作业运行流程的具体内容, 其是影响作业成本法执行成败的主要因素, 所以作业的识别和规划为作业成本核算方案设计的重难点。若识别出的作业能和作业耗用企业资源和成本对象耗用作业一一对应, 那么就能使作业成本核算的精确度与可操控性得到根本保障。识别作业后要划分作业中心, 作业中心是一系列相互联系, 能够实现某种特定功能的作业的集合, 所以要根据实际计算的需要确定作业和划分作业中心。本文以中电建建筑集团有限公司房建工程项目施工为实例进行举例分析, 从广义上讲, 项目的作业主要由临建、地基、主体结构、二次结构、装饰装修、场坪绿化及辅助工程等构成。在对作业成本单元规划时, 需依照所属项目的分项工程进行, 以把作业成本单位规划成能便捷、精确、快速核算的微小管理单位。例如可将主体结构工程内的钢筋划分为下料、制作、搬运、绑扎、按图校检等作业单元。
(四) 建立作业成本库, 归集成本费用
成本库是指作业耗费资源的归集, 一个成本库是由同质的成本动因组成, 它对库内同质资源的耗费水平负有责任。将每一个作业中心所发生的成本或消耗的资源归集起来作为一个成本库。
(五) 确定成本动因
成本动因, 实质上就是成本对象消耗作业的原因, 确保成本对象消耗作业的动因的适宜性、明确性, 直接影响在作业成本法下成本库费用分配的准确性。在多数状况下, 一个成本库囊括数个成本动因, 一些成本动因与成本库费用间建立了弱线性相关关系, 部分建立了强线性关系。在这一环节中, 成本控制的重点是为每个成本库匹配一个与其成本费用有强线性关系的成本动因, 进而更为精确的计算成本动因率。
(六) 计算成本
将各作业中心汇集的成本费用依据成本对象耗用的作业分配到单项工程中, 将分配到单项工程的作业成本和直接归属该单项工程的成本合并汇总, 就计算出该项目的总成本。
(七) 对项目成本链的分析
因项目生产经营条件与投标时预期情况存在差异, 实际作业成本与目标成本会有偏差, 为了判断项目那些作业是增值作业, 那些是不增值作业, 那些作业是低效能的, 那些作业有改进的可能, 改进后投入产出效益如何等等, 都需要对项目成本链进行分析。建筑企业项目成本链与施工程序相关, 建筑企业推行作业成本法时, 可建设从上至下的分析方法, 进而实现对其作业流程的全面分析。以企业作业链理论与作业管理思想为基点, 建筑企业作业管理可由投标至竣工结算, 进而结合工程项目不同时段的特征, 获得一个呈现企业主要作业和客户响应的示意图 (见图1) 。
四、作业成本法在建筑企业项目成本控制的注意事项
作业成本法在建筑企业项目成本控制中实施, 能明显提升间接费用分配的精确性, 但建筑企业在项目成本控制中全面推行作业成本法还有一定难度, 这主要是因为我国建筑行业的特点、建筑企业的体制机制健全与否和高新技术水平是否满足企业管理需要决定的。为推行作业成本法控制建筑企业项目成本, 首先建筑企业的管理者要有作业成本管理的意识, 要有全过程成本战略管理思想, 必须要明确成本控制的目标, 因在成本流转过程中识别作业和找准成本动因的工作量相当大, 代价昂贵, 要考虑成本效益原则。建筑企业在项目成本控制中变革成本管理方法, 会受到一定程度的阻力, 所以需要从顶层设计, 制定一套成熟的方案, 加强全体员工的培训, 培养一批高度信息化和高素质的人才, 宣贯作业成本法的特色理念和对企业发展的贡献, 同时充分考虑变革涉及的不稳定因素。
作业成本法还必须与其他技术配套实施, 如结合BIM技术, 建筑企业还必须有相应的信息管理工具来支撑, 用信息软件来处理收集到的信息, 还必须有科学的管理方法、最新的管理理念和职工最强的责任感。定期对作业成本法实施情况进行分析总结, 推进项目成本控制, 避免和消除作业链中的无效作业, 真正达到降本增效的作用。
五、结语
成本核算与管理, 是企业财会与预算人员常用的一种手段, 也是项目成本管理的核心, 是建筑企业发展的基础, 是企业盈利过程的重要构成部分。将作业成本法引入建筑企业项目成本控制中, 可提升项目成本管理水平, 提高工作质量, 增强企业的盈利能力, 提升工程成本核算的准确率, 完善施工流程。在竞争激烈的建筑行业中, 作业成本法将建筑企业项目成本控制在同类企业的成本水平之下, 夯实了建筑企业快速发展的基础, 提升企业竞争力, 降低资源浪费率, 对解决建筑企业“外扩市场, 内控成本”的现实问题具有很高的实践意义。
摘要：自十九大以来, 中国特色社会主义进入了新时代, 中国经济转入高质量发展阶段, 改革进入深水区, 脱贫攻坚进入决胜期, 响应“一带一路”的沿线国家越来越多等一系列的变化给建筑企业发展带来了机遇。但世界经济复苏仍然乏力、局部冲突和动荡频发、中美贸易战、中国对外开放的大门越开越大, 地方政府债务高、杠杆大、资金短缺, 国内基础设施建设和房地产开发建设市场竞争激烈, 材料、人工成本高, 工程利润低等现状给建筑企业发展带来了诸多挑战。建筑企业要想在复杂多变、激烈竞争的环境中赢得机遇和挑战, 获得更大的经济效益、实现可持续发展目标, 其项目成本控制尤为重要。本文主要基于作业成本法对建筑企业项目成本控制进行分析, 首先概述作业成本法的内涵, 其次对建筑企业项目传统成本控制方法弊端进行分析, 再者进一步剖析作业成本法对传统成本法的改进和作业成本法实施要点, 最后对建筑企业项目实施作业成本法应注意事项进行提示。
关键词：建筑企业,成本控制,作业成本法
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