1商业汇票贴现的会计处理
1.1银行承兑汇票贴现的会计处理
商业汇票贴现分为银行附追索权贴现和银行不附追索权贴现。银行不附追索权贴现经济实质是持票人将商业汇票到期收不回票款的风险和未来票据的经济利益全部转让给了贴现银行。贴现企业在会计处理上将收到贴现款借记“银行存款”, 贷记“应收票据”, 将差额挤入“财务费用”。银行承兑汇票贴现后, 票据的所有权已经从贴现企业转让给了贴现行。贴现企业已经将票据的全部的风险报酬转移给了贴现银行。
[例1]8月10日, 企业将一张6月20日开出, 面值60 000元, 年利率9%, 期限90d (9月18日到期) 的银行承兑汇票向银行申请贴现, 银行同意后, 按8%计算贴现利息。
贴现企业的会计处理:
1.2商业承兑汇票贴现的会计处理
商业承兑汇票贴现的另一种情况是银行附追索权贴现, 即贴现企业因背书而在法律上要承担连带偿还责任, 也就说票据到期, 如果出票人不能承兑贴现银行手中的商业汇票, 贴现银行仍向贴现企业及其前手追索贴现款。并且, 贴现行向前手追索金额的比例, 可以由贴现行自己决定。银行附追索权的商业汇票贴现行为, 经济的实质不是票据所有权的转让而是企业短期融资的行为。商业承兑汇票是由企业签发的, 委托除银行以外的其他企业在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。由于商业承兑汇票的付款人是除银行外的其他企业, 到期付款人无力付款的可能性比较大, 票据的风险比较高。持票人将商业承兑汇票向银行申请贴现时, 贴现行会将商业承兑汇票作为附追索权的票据贴现处理。银行附追索权的票据贴现行为, 对贴现企业而言经济实质是一种短期融资行为而不是票据所有权的转让。在会计处理上应反映出经济实质, 借记“银行存款”贷记“短期借款”将差额放入“财务费用”。贴现后, 商业承兑汇票的风险与报酬并没有发生实质上的转移, 当承兑人付款时, 贴现企业的账务处理是借记“短期借款”贷记“应收票据”。当承兑人拒绝付款, 贴现企业成为票据的主债务人, 借记“短期借款”贷记“银行存款”偿付贴现行的贴现款, 同时, 将“应收票据”转变为“应收账款”。如果贴现企业最后也无力承兑, 借记“应收账款”, 贷记“应收票据”。
[例2]8月10日, 企业将一张6月20日开出, 面值60 000元, 年利率9%, 期限90d (9月18日到期) 的商业承兑汇票向银行申请贴现, 银行同意后, 按8%计算贴现利息。
贴现企业的会计处理:
到期承兑人承兑, 贴现企业的会计处理:
到期承兑人无力承兑, 贴现企业承兑的会计处理:
到期后承兑人无力承兑, 贴现企业也无力承兑的会计处理:
摘要：商业汇票融资随着我国经济发展越来越普遍, 但是银行承兑汇票贴现与商业承兑汇票贴现筹资的性质是完全不同的。两种商业汇票贴现由于融资性质的不同, 所以我们选择的会计处理方法以及计入现金流量表中的项目也是不同的, 目的是为报表使用者提供尽可能真实的财务信息。
关键词：银行承兑汇票,商业承兑汇票
参考文献
[1] 郑崴.应收票据贴现账务处理的探讨[J].财会通讯, 2011, 3.[1]郑崴.应收票据贴现账务处理的探讨[J].财会通讯, 2011, 3.
[2] 成雪梅.对现金流量表编制中若干问题的探讨[J].会计之友, 2013, 3.[2]成雪梅.对现金流量表编制中若干问题的探讨[J].会计之友, 2013, 3.