预算会计的概念范文第1篇
我国的预算会计体系是核算、反映和监督国家预算执行情况的会计, 是为国家预算管理服务的。它是指各级财政部门核算、反映、监督和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计, 其主要职责是进行会计核算, 反映预算执行, 实行会计监督, 参与预算管理, 合理调度资金。是为了系统、全面、完整地反映其预算及其执行情况、财务状况、运营结果, 为社会公众及相关信息使用者客观公正地评价相关部门履行公共受托责任情况及进行相关的政治的、经济、社会的决策提供真实、可靠、相关的财务信息的会计报告体系。因此, 预算会计组成体系是和国家预算组成体系相一致的。
2 国外会计体系的借鉴
美国的及会计体系是以与政府相关的各项经济活动为核算对象。包括 (1) 行政机构开展的政务活动; (2) 相关部门举办各种国有企业的活动; (3) 相关部门举办的国有学校、医院等非营利组织的活动。可见, 美国的预算会计体系比我国预算会计体系的适用范围宽, 还包括国有企业。
不仅如此, 在美国某个州面临破产, 指的是其净资产呈负数, 如果没有采用权责发生制核算, 其净资产项目就难以得到反映。以收付实现制为基础编制的财政预算报告, 造成很多人大代表难以了解我国的财务全貌。另外, 现行的总预算会计对相关部门的固定资产没有核算和反映, 这就会使国有资产的失控为腐败提供滋生土壤。在负债的反映上由于现行预算会计是以收付实现制来确认当期的收入和支出, 而欠发的工资、社会保险基金的缺口、发行的中长期国债等信息在现行的总预算会计报表体系表现不出来。而且许多相关部门通过行政命令或以其他名义举借的资金, 实际上已经成为债务, 但是这在收付实现制的预算会计体系下是反映不出来的, 因此不利于反映相关部门潜在的风险, 不利于对可支配资源的管理, 从而不能客观、全面的评价和考核相关部门的财务状况, 也不能为相关部门防范和化解财政风险提供必要的财务信息。
新西兰1988年改变了原制度下集中控制的做法即《国有部门法案》, 采用五年合约的形式, 把权力下放给各部门的执行者, 给予其更大的发挥空间, 并明确任期间的产出责任, 进一步将权力与责任相结合, 调动了部门积极性。这种绩效考核的方法是值得我们借鉴学习的。新西兰相关部门在代表政府组织和实施权责发生制改革方面, 也起到了积极的主导作用。
加拿大的相关部门也对会计核算基础的改革也作出了支持和承诺, 而且, 有关财经、会计主管在推动一连串改革时, 扮演了推动者的角色, 主要使用者和供应者密切的配合, 成为新西兰改革成功最关键的因素。
3 完善现行预算会计的途径
3.1 建立起有效的约束制度
目前新西兰和澳大利亚已经实行了较为彻底的权责发生制, 而世界上不少国家也在政府会计领域实行了权责发生制, 我国现行预算会计改革势在必行。目前, 各个国家的政府会计制度改革都通过法律予以保障。我国要进行权责发生制的转换, 应遵从立法先行原则, 适时修订有关法规和颁布新的法规, 确保转换的顺利进行。
所以我国要完善现有预算管理, 逐步引入权责发生制是十分必要的, 作为发展中国家, 实行权责发生制对数据要求很高难度也很大, 我们正在走新西兰权责发生制走过的路。当务之急是结合项目预算时的上报工作, 对各类资源进行登记入账, 做好相关准备工作, 以便在实行权责发生制改革时驾轻就熟, 水到渠成。
3.2 要重视绩效预算管理。
权责发生制会计和预算是加强预算会计的资产和负债管理, 控制财政风险, 提高预算的透明度方面是一个较好的工具。我们应以权责发生制改革为方向, 重视绩效预算, 明确投入和产出的框架。只有绩效明确了, 成果和产出才有衡量的标准, 才能促进真正的权责发生制的实施。
3.3 完善预算会计的内容及格式
根据不同的预算会计, 我国现行财务报表也同样分为政府、部门和单位三个层面报表。其中包括资产负债表、运营业绩表和现金流量表以及对财务报表作补充说明的财务报表附注。
(1) 资产负债表。
资产负债表亦称财务状况表, 在这个表里, 需要列示出预算会计本期所拥有的资产状况、承担的负债状况以及所有的净资产。对于或有负债不在报表中反映, 可以在报表附注中予以说明, 这样便于使用者了解相关部门承担的债务状况, 有利于管理者及时了解政府的财务风险, 能为相关部门防范和化解财政风险提供必要的财务信息。
(2) 运营业绩表。
运营业绩表类似于企业的利润表, 由于政府部门不是以营利为目的, 所以可以编制运营业绩表来反映相关部门受托责任的履行情况。编制财务报告时以权责发生制为基础进行适当调整, 这是会计信息使用者评价政府财务受托责任履行情况的必要手段, 这种看似不大的变化却将大大增加相关部门财务报告信息的有用程度, 西方国家都不同程度的采用了这一会计基础。
(3) 现金流量表。
顾名思义, 是指库存现金、可以随时用于支付的存款和现金等价物。目前, 我国学术界正在进行预算会计改革有关问题的探讨, 在相关部门中是否增加现金流量表意见不一。其实在使用权责发生制的政府财务会计体系中, 现金流量表用来反映政府现金的流入流出状况未尝不是一个可举的措施。
(4) 财务报表附注。
主要是对会计报表作补充说明, 包括会计政策的说明及政府的声明、报表重要项目的说明、相关部门依法行政情况及各类反映相关部门受托责任履行情况的资料以及或有事项的说明等。
4 结语
现行预算会计的建设作为一项复杂的系统工程, 目前国际上在这方面的改革其实也很不彻底, 特别是在国土面积大、人口多、业务复杂的大国, 这更是难以实现。美国州与地方政府的基金会计日常核算采用的仍是半权责发生制, 但其在编制年度财务报告时则将数据按照完全的权责发生制基础进行调整。因此, 财务信息的全面披露还需要相关部分的整体财务状况和工作绩效的监督。
摘要：我国现行的预算会计制度虽然与原预算会计制度相比, 会计核算体系更加系统, 会计信息更加具有可比性。但是随着经济体制的改革, 现行的预算会计越来越不能满足经济和社会发展的需要, 现有的预算会计体系不能全面真实的反映我国的资金运动以及无法提供完整的反映相关部门的财务状况的财务报告, 这就要求我们必须建立完善的预算会计体系, 对我国现行的预算会计进行全面改革, 逐步建立起适用我国社会主义市场经济发展和公共管理、科学规范的政府会计体系, 使现行的预算会计能更好地为行政管理和社会大众服务。本文在通过国外典型国家新的权责发生制改革过程及成效的基础上, 指出了几点我国可以借鉴的两国改革的经验。
关键词：预算会计,核算
参考文献
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[2] 张雪芬.预算会计改革思考[J].会计研究, 2001 (4) .
预算会计的概念范文第2篇
(1)服务性：饭店的业务活动从本质—上说，并不生产和销售有形的物质产品，而是凭借物质设施向客从提供一种无形的服务，客人最终得到的只是一种服务的效用和服务过程的一种体验。所以，在旅游饭店的业务活动中，旅游饭店提供服务的过程利客人消费服务的过处于同一时间和空间，客人只能现场享用，一般无法带走，但饭店也无法事先检验和事后贮存，当然，无形服务也无专利可言。
(2)综合性：即饭店业务活动构成要素的复杂性和内外联系的紧密性。在现代引会，人们住店不仅是一种基本的生活需要， 而且也是追求享受的一种方式。要满足客人的需要，饭店必须功能齐全、设施配套、项目：丰富、服务优良。因此，这就要求饭店的协调配合，以建立一个综合性的服务系统。
(3)波动性：即饭店业务活动的不稳定性。饭店的业务受到多种因素的制约， 其最基本的客观因素有三：一上是社会政治因素，即国家的政策、社会秩序、外交关系等;二是经济因素，即商品经济的发达程度、国家经济的发展速度、人们的消费水平等：二是本地区旅游资源的吸引力及季节性影响利交通状况等。上述因素是一个变量，而它们的任何变化都将直接影响到饭店的业务活动。
预算会计的概念范文第3篇
对于事业单位而言, 其会计工作的基本工作流程以及重要组成部分就在于预算会计制度。作为公益性单位, 事业单位的会计工作一般会围绕着预算管理来开展。预算会计可以对一定期间内行政事业单位预算工作进行反映, 发挥着监督以及管理的作用。通过对预算会计工作进行强化, 从而提升财政资金使用效率以及财政资金的安全性。在1950年左右, 我国开始实行预算会计制度, 如今已经进行了两次改革。伴随着我国市场经济的逐步发展, 在事业单位职能要求这一方面慢慢提升。我国在1990年左右, 构成了一个完善、科学的制度体系。然而在实际应用中, 预算会计制度仍然存在着一些劣势。行政事业单位会计大多是核算、记录政府相关的经济活动事项, 对于价值的提升以及经济利益的获得不会多加考虑。另外, 若是预算会计工作缺乏一定的完善度, 无法对财政资金的使用进行有效的监督。在核算方面, 原有的预算会计制度在划分款项性质方面存在混乱以及模糊, 在款项分类方面比较笼统, 因此改革无疑是一个必然。
二、事业单位预算会计制度存在的问题
(一) 预算制度缺乏灵活性
现阶段, 事业单位在设置预算制度的过程中, 有可能会照搬原有的制度, 尚未依据实际状况对制度进行改革。在我国事业单位体制内部, 预算制度尚未取得广泛的认可。在建立的时候, 预算制度较为注重理论性, 尚未结合实际的状况。此外, 大多数事业单位都是由财务部门来做好预算工作。但是, 事业单位财务人员不可能对各项具体的业务往来存在着整体的认知。在针对年度预算进行编制的时候, 在很大程度上财务人员会对之前的年度预算制度进行照搬, 无法为开展年度工作带来科学的参照以及引导。除此之外, 财务部门容易出现信息沟通不畅的状况, 导致预算执行并不顺利, 预算工作无法实现预期目标。
(二) 收付实现制有所不足
根据事业单位会计准则可见, 一般会采用收付实现制的会计核算原则。主要原因在于, 我国事业单位基本上具有相对稳定的会计业务类型, 通过运用收付实现制可以更加便捷。然而, 在当前事业单位会计工作中, 收付实现制无法对业务类型多样化的核算需求加以满足, 特别是在计量核算资产负债这一方面具有一定的局限性。在支付一些款项的时候, 收付实现制只是对那些实际已经发生的款项加以记录。对于当期应记账的支出收入, 收付实现制无法详细地记录。由此可见, 事业单位在对实际经济业务进行记录的时候可能会发生偏差, 核算成本利润也会存在不准确的情况, 无法实现财务风险的良好规避。
(三) 信息公开程度较低
对于事业单位而言, 开展预算会计工作的目的在于报备给上级主管部门来做好审批工作。一般情况下, 事业单位有必要向社会定期地将年度预算执行的状况公布出来, 将使用公共资源的状况向大众告知。然而, 对于一部分事业单位而言, 预算会计工作逐渐变为一种系统内部事务, 社会公众无法对其进行监督以及广泛地参与。一些事业单位在编制财务报告的时候缺乏逻辑性、条理性, 显得较为混乱, 无法将预算执行情况完整、科学地展现出来。
三、预算会计制度改革对事业单位会计的影响
(一) 部门预算改革
在事业单位内部, 作为一个独立主体, 业务部门必须依据业务实际情况来对预算方案进行编制。将部门作为单位, 有助于事业单位进一步细化其预算工作, 从而帮助预算工作进行纵向地延伸, 将部门各项工作需求一一满足。事业单位编制整体的预算工作, 将部门作为单位有利于监督年度部门工作状况, 更好地进行绩效评价。然而, 上述方法可能会对部门的工作量进行提升, 因此, 部门人员必须学习一些预算编制相关业务知识。此外, 单位财务人员必须适当的增加协商、沟通环节。
(二) 权责发生制
作为我国企业会计准则当中明确规定的内容, 权责发生制已经在我国大多数企业当中深入采用。相较于收付实现制而言, 权责发生制在会计计量以及核算方面具有优越性以及科学性。伴随着事业单位逐渐地深化其职能, 和企业会计制度相比, 其会计制度以及会计工作也存在着显著的趋同性。因此, 未来有必要将权责发生制逐渐引入, 将适用权责发生制的范围逐步扩大。通过将权责发生制引入, 可以对事业单位的负债以及资产状况进行科学衡量, 从而实现账实一致, 有助于事业单位有效地控制其财务风险。对于事业单位而言, 将权责发生制充分引入, 可以极大地改变其会计核算, 必须对经济事项流转程序以及核算方式进行重新调整, 也会重新调整部门分工以及人员工作, 因此, 事业单位必须对其高度重视。
(三) 国库单一账户制度
事业单位若是将国库单一账户制度实行到位, 就可以由国库同一档案对事业单位的全部资金支付进行了详细地记录。通过实行国库单一账户制度, 可以有效地对预算资金流程加以改变。事业单位通过将该项制度落到实处, 在资金管理工作这一方面将更具科学性以及高效性, 有利于对事业单位自身的预算执行的最终效果进行有效的监督。在改革之后, 财务会计人员必须在财务报表中记录全部的支出以及收入状况, 有助于事业单位强化其资金控制, 将预算制度不断贴近实际的发展状况。
摘要：在我国社会经济改革的过程中, 预算会计制度改革是一个非常关键的组成部分, 有助于我国各大事业单位实现其工作效率的稳步提升, 也可以帮助财政资金提升其使用效率, 也可以实现我国社会秩序的稳定和谐。现阶段, 我国预算会计制度已经产生了两次变动, 也可以对其会计核算产生一些影响。本文首先分析了预算会计制度的内涵, 然后分析了事业单位预算会计制度存在的问题。最后, 在此基础上, 本文探究了预算会计制度改革对事业单位会计的影响。
关键词：事业单位,预算会计制度,影响
参考文献
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预算会计的概念范文第4篇
随着社会主义市场经济的建立与逐渐发展, 预算会计在国家政权建设和社会经济领域中扮演着越来越重要的角色。主要表现在:
(1) 预算会计分布范围广, 在全国各地区各部门都设置了信息系统, 提供及时、准确、真实的预算收支数字和数据分析, 让领导的决策有准确依据。
(2) 国家主要运用财政、货币、工资物价等政策来对国家经济进行宏观调整和控制。投资、税收还有补贴在宏观调控的很多杠杆中都扮演重要角色, 然而这些杠杆和预算会计有着紧密联系。
(3) 改革开放和社会主义建设这两项重大项目都需要国家财政的支撑, 需要国家花费大量的资金去确保它们无误进行, 因此, 持续存在着资金供需矛盾的问题。预算会计的存在, 能够通过平衡预算、压缩赤字、增收节支、增产节支、控制债务等手段, 有效地解决资金供需矛盾问题。二、我国预算会计的现状和问题分析
2 我国预算会计的现状和问题分析
2.1 核算内容不完整准确
目前我国使用收付实现制而不是权责发生制的预算编制方法。在收付实现制的制度下, 每年的收入和支出还有结余信息即为预算管理所需要的信息, 所以会计报表主要也与这些信息有关, 收付实现制也是会计核算的基础, 但是这不能满足行政事业单位的其他会计信息使用者的信息要求, 预算会计制度也没有得到应有的重视。
2.2 会计报告信息没有完全透明
目前使用的预算会计表的内容不够完整并且供给的会计信息过于单一, 不能够完全反映政府与事业行政单位的财务状况并且把重点放在了预算收支情况。一方面没有核算资产产权 (股权) 、债权、债务的问题, 另一方面, 对此问题核算得不够详细, 不能够完全发现政府和事业行政单位的财务情况、问题与风险。
2.3 预算会计规范滞后
财政预算管理体制作为我国宏观经济管理根本制度也在不断地改进, 实施了建立公共财政, 实行部门预算, 建立政府采购等措施, 使预算会计内容和方法得到不断完善。与此同时, 预算会计制度却没有得到提升, 势必会使会计制度达不到会计实务的要求, 越来越滞后。
3 完善预算会计改革建议和对策
3.1 改革预算会计制度
推行市场经济的国家普遍采用预算编制的方法之一就是部门预算, 该制度映射出了部门所有的收入和支出, 包括了部门所有公共资源的全套预算。部门预算的编制采用综合预算形式, 部门所有单位的各项资金, 包括财政预算内拨款、财政专户核拨资金和其他收入, 统一作为部门和单位的预算收入, 统一由财政核定支出需求。按部门编制好预算后, 可以清清楚楚地反映出政府预算在各部门的排布, 从而消除了财政与部门的中间环节, 解决单位预算交叉、脱节和层层代编的问题, 也把部门预算作为独立的政府预算汇编在本级总预算里。
3.2 改革会计核算基础
如果事业单位会计可以采用修正过的权责发生制, 就是原则上采用权责发生制, 对一些特定的业务, 例如政府拨款、捐赠收入和奖励支出等采用收付实现制作为基础, 预算仍然采用收付实现制, 这样对于信息处理的简化和预算制度的稳定有很大的益处。实施权责发生制会计基础这一制度, 将会在很大的层面上改变会计结果, 我们将会放弃以现金基础为主的预算表面平衡, 替换而来的是那些预估的、还没有发生的债务, 就像政府未拨付的转移支付款、未退库的税收、未弥补的企业亏损补贴等。也就是说, 实际赤字将打断现金基础下的表面平衡。伴随而来的是, 因为预算赤字的增加而产生的政治风险。因而在我国的法制还不太健全, 个人诚信的征询体系还没有建立, 企业、个人拖欠国家税款的现象较为常见的情况下, 预算会计基础的改革可以分别随着两种会计基础报告政府会计结果, 先以小规模、小范围作为试点, 然后再进一步地扩大和推广。
3.3 建立财务报告体系
增加我国政府财务报告所涵盖的内容:在企业方面, 政府所承担的受托责任是多方面的, 一方面, 必须从经济和财务的立场或者定量的立场来评判;另一方面, 还要从非财务和非经济的立场还有非定量的立场来评判, 因此, 政府财务有一个明显的特点是具有高度综合性。但是目前我国的政府财务报告在一定程度上只算得上是预算执行情况的报告, 不但只是限制在预算收支或财政性资金活动的范围内, 并且报告内容不详细不具体, 过于单一。因此本文提议, 为了达到日益增大的信息要求, 完全坦露公共资金受托责任的情况, 避免发生财政危机问题, 我国目前的政府财务报告应该进行一些有效的改进, 在目前的制度的基础上, 补充对相关内容的表内列报和表外披露。
摘要：通过对行政单位或者中央和地方各级单位进行财务收支情况进行核算、监督、反映的会计叫预算会计。这是一种管理手段, 也是一种以预算管理为核心的宏观管理信息系统。预算会计不仅在单位财务管理占主要地位, 在国家预算管理也占有一席之地。本论文以研究预算会计对企业的影响为主要任务, 还对我国预算会计现存的发展问题做了研究, 然后通过对这些问题的分析研究, 提出了一些解决方法。
关键词：预算会计,重要性,现存问题,解决方法
参考文献
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预算会计的概念范文第5篇
摘 要：会计电算化方便快捷，可帮助会计准确处理财务数据，减少了会计人员工作强度，在当今时代的运用也越来越广泛。但中小企业在实施会计电算化过程中依然存在许多问题，中小企业对会计电算化不够重视，财务人员计算机技能不熟练，财务软件保密性不足等问题亟待解决。为此，本文通过对中小企业会计电算化实施过程中存在问题的分析，提出相应改进措施。
关键词：会计电算化；财务软件；中小企业
一、前言
我国中小企业在经济发展中占据着不容小觑的地位，但我国中小企业整体经营管理尚不完善，注重传统，出现与时代脱节现象，企业竞争力低下。而会计工作局限手工账目，浪费人力资源，财务数据不能得到及时反馈，导致企业发展缓慢。当今社会，全球经济一体化进程加快，企业竞争日趋激烈，及时提高企业工作效率势在必行，财务工作实施会计电算化迫在眉睫。会计电算化作为企业财务发展的必然趋势，减轻了会计人员工作效率，规范了企业财务数据，提高了会计人员综合素质，促进了企业健康发展。
二、中小企业实施会计电算化的背景
1.中小企业的会计人员及其工作概况
由于中小企业自身企业规模、企业管理者综合素质和经营范围的局限，其会计部门设置与大企业有着很大程度的不同。更有甚者，许多中小企业会计从业人员并非科班出身，有的还是亲戚朋友关系，在企业中会计人员一定程度上完全隶属企业所有人，导致财务部门欠缺独立性，缺乏相应的约束机制，影响账目的可信度，无法真实反映出企业的财务状况。
很多中小企业设有财务部门，但是由于管理不规范，责权不分明，会计人员在本企业中并非担任专职会计的身份，一人多岗现象严重，甚至会计人员是老板的家人、亲戚、朋友并没有取得会计从业资格证的人员。基于以上原因，中小企业会计制度不够健全，导致其会计电算化的实施中存在很多问题亟待解决。
2.实施会计电算化对中小企业的影响
由于中小企业管理不成熟，没能建立明确会计制度，会计账目不清不楚，在这种背景下，实施会计电算化可及时有效地分析企业各类财务数据、对其进行存储和计算，大大提高了会计工作严谨性。实施会计电算化以后，对企业账目进行规范，解决了手工会计核算记账中存在的不规范和记错账情况，使用会计电算化可有效保证会计记账准确性。中小企业会计从业人员综合素质参差不齐，企业采取会计电算化以后，很多企业会计会根据公司需要丰富自身知识和专业技能，完善会计制度；相对于手工记账计算机有着得天独厚的优势，可更加详细、准确、及时地处理好会计工作事务，从而提高工作效率。
3.当前中小企业的会计电算化程度
企业实施会计电算化，不仅可减轻财会人员的工作强度，为会计人员节省了大量时间，也使会计能够快速准确处理企业账目，更好地满足中小企业的发展需求。但从会计电算化的发展历史来讲，发达国家的研究比我国至少早三十年。本身会计电算化在我国发展较晚，加上中小企业自身种种局限性，所以会计电算化在我国中小企业中的实施比例较低。由于历史和现实发展的局限，会计电算化在我国中小企业中的尚未得到普遍应用，开发财务软件的公司设计技术实力与国外相比有一定差距，中小企业经济实力限制等原因，导致我国中小企业会计电算化的实施水平整体较低，加之政府倡导因素等，也导致会计电算化在中小企业的实施中存在多方面问题。
三、中小企业实施会计电算化中存在的问题
1.选用会计软件较为杂乱
中小企业实施会计电算化选择什么样的财务软件非常重要，我国大部分中小企业使用的财务软件都是向开发商购买的，对有些企业来说购买正规财务软件是一项不小开支，致使他们因贪图便宜而购买不成熟的会计软件，导致在使用的过程中经常出现故障，严重影响会计工作和企业的发展。
另外，我国中小企业目前并没有统一的财务软件，有的企业使用金蝶软件，而有的企业使用的是用友或其他财务软件，甚至有的企业使用的是自己设计的，财务软件种类繁多，各企业所用的财务软件缺乏统一性和标准化，各财务软件之间互不兼容，操作方法相差较大，造成同一行业的会计报表无法汇总，数据查询及传输困等一系列问题，很多会计从业人员最初学习的软件和工作企业所有的软件不一致，也给工作带来了一定困扰。
我国中小企业使用的财务软件纷繁复杂，甚至许多中小企业直接在网上下载盗版财务软件，这些盗版产品没有配套的软件公司后台维护和升级服务，对于那些使用盗版软件的企业来说，存在着巨大的财务安全隐患。
2.中小企业老板没能充分认识会计电算化的重要作用
会计电算化的发展有效地提高了会计的工作质量和效率，促进了会计工作的规范性，也是会计工作发展的必然趋势。在我国，中小企业的老板直接决定着企业的管理模式和发展方向，换言之，在这样的企业环境中，老板才是决定企业是否推行会计电算化的决策人。
当前，我国中小企业的领导人及员工对会计电算化的认识都存在着一定的偏差，没能充分认识到会计电算化对企业的经营和发展所起的重要作用。很多企业老板认为会计电算化就是将传统的手工账誊抄到电脑上去做，觉得会计电算化并没有大家说的那么重要，而企业如果决定施行会计电算化，必然要增加相应的财务预算，他们认为这完全是没有必要的。
总之，目前我国中小企业管理者，由于综合素质和传统观念因素的影响，大部分都无法正确认识会计电算化系统对提升企业财务效率、强化企业管理、增强企业竞争力方面所起的重要作用。
3.中小企业会计从业人员技术水平有限
在现代企业中想做好会计工作，光有在学校里学的的专业知识还不够，计算机知识技能对会计来说同样重要。在部分中小企业中的资深的会计从业人员知识老化，不能够熟练使用计算机，不能正确认识会计电算化，也不愿意接受新事物，去重新学校会计电算化技能，即使学了也只是掌握了财务软件最简单的功能，财务软件其他的强大功能性得不到很好利用，很难将计算机知识和会计实务结合起来，对财务软件运行出现的问题不能正确合理的解决，甚至对操作中出现的故障束手无策，导致系统数据丢失，对企业发展造成巨大损失。
另外，具备会计电算化专业知识的毕业生由于实践经验较少，虽然可熟练操作财务软件，但是无法在企业的实际会计工作的操作需要，因此，既能够处理企业会计事务，又能够熟练掌握财务软件的复合型人才少之又少，供不应求，从而直接导致了中小企业会计电算化的进程缓慢。
4.会计信息系统的安全性和保密性较差
财务信息的安全与企业的生存息息相关，由于中小企业财务软件种类繁杂，操作人员技能不熟练，相关人员对会计电算化工作的安全性、保密性重视不足等原因，导致在实际的工作中存在许多安全隐患。有些企业会计从业人员的电脑不设保护，其他人可以随意使用，这种保密意识不强的做法，很容易致使公司财务机密被窃取，类似案例比比皆是。
会计电算化依赖的是计算机硬件和财务软件共同支撑的，而计算机故障、突然断电等外部原因都有可能出现财务软件系统崩溃，数据丢失的现象；软件方面，在我国很多财务软件开发尚未成熟，产品质量参差不齐，软件自身防护系统不完善，也有可能因为网络的开放性、动态性和虚拟性导致系统的可控性降低，增加了病毒或者黑客入侵的可能性，加大了企业财务的安全隐患。
四、解决中小企业实施会计电算化问题的对策
1.统一会计电算化操作
现在市面上的财务软件龙蛇混杂，各软件之间无法实现直接转换，建立统一的会计电算化操作规程，实现财务软件之间的数据格式转换，不仅可以将数据直接传输，减少各财务软件之间的局限性，也避免了企业与企业、企业与税务机关等单位之间进行数据交换时出现无法读取的情况，也健全财务软件市场秩序的有效方式。
有些中小企业虽然施行了会计电算化，但是没有去明确操作人员的权限，会计从业人员同时拥有多重操作权限，不利于企业财务安全，建立统一的会计电算化操作规程对于健康高效的普及中小企业会计电算化有着非凡的意义。
建立规范的企业会计电算化操作规程，能够有效地增强企业会计电算化工作的规范性，建设不健全的会计电算化软件对企业财务安全带来的危害，形成良好的企业财务环境，同时也可以改善当前财务软件的繁杂现象，为以后建立规范的财务软件市场做好铺垫。
2.在企业中普及会计电算化的作用
在老板当权的中小企业中，老板对会计电算化系统的重要性认识程度直接影响了中小企业会计电算化系统的推行，企业管理者应该高瞻远瞩，着眼于企业长远利益，权衡实施会计电算化为公司节省的时间成本，及时转变观念。不光是企业老板，会计从业人员也要认识到会计电算化的重要性，中小企业也会计电算化是会计工作必然的发展方向，以后要想在会计工作领域内作出好成绩，一定要重视对会计电算化技能的培训学习，这是对会计工作本身的一次重要革命，减轻会计人员劳动强度，节省时间，提升工作效率，提高整个会计工作水平。在我国中小企业必须要认识到这一点，才能迅速跟上信息化时代发展。不光企业领导人，企业的财会人员也要充分认识到会计电算化给企业带来的便利，积极推行和发展会计电算化。
3.发展知识和技能共存的高素质会计人才
推行会计电算化对企业的发展影响不言而喻，但是企业实际财务工作依赖会计人员来完成。会计人员的素质直接影响企业会计电算化进程发展。在很多企业中，由于会计从业人员对财务软件不熟悉，操作不当导致企业账目不明，影响公司运营的案例不在少数。所以，必须提升会计从业人员的职业技能，发展“复合型”人才。企业不仅要要求会计人员在实际会计工作中能够独当一面，也要对财务软件的使用信手拈来，同时还要让公司的财会人员学习财务软件的使用和更新维护，这样才能保证财务软件的正常运行。企业要想做到真正的会计电算化，必须要求会计人员既精通计算机技术，又具备专业的财务管理知识，还要熟练地对财务信息加以分析，满足企业对财务的各方面需求。
4.加强对会计电算化工作的保密措施
中小企业施行会计电算化可利用计算机技术将会计信息资源共享，但方便快捷的同时也伴随着相应风险。本身财务软件的自身保密程序较弱，这就需要企业或财会人员使用各种方法来保护本公司的财务数据，防止被黑客攻击，或者被有心人士泄密或破坏。企业应明确会计人员职责，对会计电算化操作人员权限严格控制。同时提高计算机的网络安全防范能力，保障财务信息安全。利用计算机犯罪在当今社会已经屡见不鲜，所以，企业一定要对软件进行定期检查和维护，为会计电算化提供一个良好环境，从硬件、软件及人力资源等各方面建立安全防范措施，保证企业健康有序发展。
五、结语
综上所述，在我国中小企业中会计电算化的实施尚不普及，随着市场经济发展，企业之间相互沟通频繁，会计电算化势必成为推动企业发展的重要工具。为不断适应新形势的发展，中小企业应该改变认知，重视会计电算化发展，提高企业经济效益。在会计电算化的发展过程中，必须要重视会计人员的多重技能培训，确保财务工作顺利进行的同时注重保障财务软件的安全性和保密性，让会计电算化更好地为企业服务。
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预算会计的概念范文第6篇
◆基金项目：国家自然科学家基金项目“政府会计与地方政府行为交互作用机理研究：基于经济发展方式转变视角”
（项目编号：71172064）；财政部全国会计科研课题“政府综合财务报告编报标准与信息披露模式研究”
（项目编号：2015KJB009）；江苏大学大学生科研立项资助项目“基于政府绩效评估视角下的政府会计
信息披露研究”（项目编号：13C175）；感谢江苏省会计领军人才培养工程项目的支持
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摘要：近年来，为满足地区经济发展和政治竞争的诉求，地方政府通过投融资平台等方式举借了大量的债务，超过财政支付能力的债务规模可能给地区经济的健康发展带来风险。基于此，文章以财政风险为视角，选择政府负债信息披露为研究对象，在界定政府负债概念及其分类的基础上，通过梳理政府会计改革进程中会计计量、确认和报告现状，对引起政府负债信息披露匮乏的原因进行了剖析。最终，论文从健全政府负债信息披露会计核算体系、加快地方政府债务风险管理机制建设和提升政府负债信息披露质量水平三个方面提出了对策建议。
关键词：财政风险 政府会计 会计信息披露
一、引言
20世纪90年代，国家实行分税制体制改革，一定程度上加剧了地方政府的财政失衡现象。1994年3月，第八届全国人民代表大会第二次会议审议通过《预算法》，规定：除法律和国务院另有规定外，地方政府不得发行地方政府债券。为满足地区经济发展和政治竞争的需求，地方政府通过投融资平台发行债券等方式举借了大量的债务，据审计署公布的《2013年第32号公告：全国政府性债务审计结果》披露：截至2013年6月底，全国各级政府负有偿还责任的债务约21万亿元，负有担保责任的债务约3万亿元，债务规模庞大，地方政府面临巨大的偿债压力。为此，国家于2014年修订《预算法》， 并出台《关于加强地方政府性债务管理的意见》，旨在“修明渠、堵暗道”，从行政规制角度管理政府的债务行为，防范和化解财政风险。但是地方政府债务行为的约束不能仅依赖于政府内部行政规制的效果，还需健全政府负债信息披露机制发挥“外部人”的市场监督作用，通过市场化机制，引导政府向公众等利益相关者披露其债务规模、期限、结构和经营状况等方面的信息，提升债务透明度。
已有文献关于政府会计信息披露的研究侧重于其理论介绍、框架搭建、影响因素、作用效果等方面，本文则从财政角度对政府负债信息披露相关问题进行了探讨。
二、政府负债的事项界定及其风险评述
（一）政府负债的概念及其分类
政府负债的概念界定是运用负债会计对政府债务进行确认和计量的前提，也是财政风险防范的重点对象和范围，我国政府关于负债的定义主要存在于会计准则中。2015年10月，财政部审议通过《政府会计准则——基本准则》规定：“负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。该义务的金额能够可靠地计量。”如，地方政府债券、国家债券（公债）等，其就是政府向债权人（公民或投资者）通过借款方式筹集的资金，作为税收制度下财政收入的补充来源。政府会计准则中负债的定义与企业会计准则存在相通之处，但政府不仅担负着自身营运管理，还肩负着社会行政管理之责，其会计主体不同于以盈利为目的的企业主体，将政府提供的“公共品责任”纳入政府负债管理范畴是履行政府问责程序的有效路径（李敬涛、陈志斌，2015）。因此，政府负债是一个“广义”的范畴，传统以货币方式计量的政府负债无法全面和准确判断我国出现的债务问题。著名银行经济学家Hana Olackova Brixi通过风险矩阵将政府负债分为显性负债和隐性负债，其中又可以细分为确定负债和或有负债。其中显性负债包括国债、各种借款及应付款项、BOT & PPP项目中形成的负债、政府间各项承诺和担保；隐性负债主要指代社会保障基金缺口，政府存在隐性兜底现象的不良资产（如城投债）等。
（二）政府负债：财政风险的主要“元凶”
现阶段，造成地方政府财政风险的主要推手是政府的债务当量以及当其“资不抵债”时可能引起的债务风险，如政府各种隐性担保的负债就加剧了政府的财政风险。这种“当量”可能基于政府庞大的债务规模，也有可能指代政府较高的债务融资成本，而提高政府财务信息透明度能降低信息不对称，提升政府形象和公信力，更容易获得投资者的青睐和信任，因而能显著地降低地方政府债务融资成本。即使政府没有明确承诺具有偿还该笔债务的义务，但在债务到期时可能会诱发财务风险或系统性金融风险，这将迫使政府作为“最后贷款人”实行强制干预，从而对政府自身的运营和绩效带来巨大压力。具体体现在：一是地方政府债务期限结构的错配现象。为规避法律的硬约束，满足政府经济发展和政治竞争的需求，地方政府通过依靠投融资平台发行了大量的城投债，当这部分资金用于“借新还旧”时，就可能引起当期资产与负债的配比出现较大的差异，造成资产小于负债的现象，可能会诱发债务危机。二是地方政府债务规模大、还款期限长短不一。据中债资信数据显示：2014年，全国城投债发行规模约1.4万亿元，是2013年的近两倍，发行规模大，品种结构以企业债券、中期票据和（超）短期融资券为主，且整体发行期限较长。相对于短期债券，规模较大、期限较长的城投债的再融资期限较长，投资人对政府的机会主义行为约束力较差。投资者的购买行为使得其手中的现金流变少，信用风险也随之增加（韩立岩等，2003），对债券价格和收益的敏感程度也较高。三是政府的隐性担保、或有负债事项下政府负债计量缺失。四是政府会计信息披露质量的考量，尤其是负债信息的披露方面。我国财政预算的各级政府主体、行政单位预算的各级行政单位主体、事业单位预算的各级事业单位主体，缺乏系统地反映整个政府财务状况的综合财务报告，政府财务信息披露不能完全反映政府的资金变动情况，不利于形成对政府的业绩评价体系。
三、政府会计改革进程中信息披露的现状及原因分析
委托代理理论认为，委托代理是随着社会生产力发展和规模化分工所产生的，受托责任源于委托者对资源的托付，受托人在接受委托的同时负有合理使用资源的职责。在公司制下，基于财产权与经营权的分离，委托代理问题主要出现在大股东与小股东、所有者与经营者之间（王明琳、周生春，2006），也就要求经营者要定期向所有者履行尽职报告。这体现在政府层面，就是要披露更多的信息，以满足公众、投资人等利益相关者的信息诉求，缓解信息不对称现象，解除政府受托责任。2007年4月，国务院颁布《中华人民共和国政府信息公开条例》，为深化政府信息披露的内容、界定政府信息披露责任和范围、规范政府会计行为提供了指引。但我国现阶段财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计之间仍以收付实现制为核算基础，信息披露以预决算报告为主要形式，信息使用者的范围较窄，对政府财务信息，尤其是负债信息的披露仍显不够。债务透明度作为财政透明度的一部分，债务信息的合理与及时披露有利于政府债券投资者根据财务信息进行经济决策，发挥市场对资金合理配置的效用，缓解政府盲目举债行为，一定程度上规避财政风险。
（一）政府负债会计计量、确认与报告现状
我国政府负债核算分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三部分，财政总预算会计将政府负债分为应付及暂收款、应付政府债券与借入款项和应付转贷款；行政单位会计的负债核算分为应缴财政款、应交税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款、长期应付款和委托代理负债等；事业单位会计将政府负债分为借入款项、应付及预收款项、应缴款项和应付职工薪酬。以财政总预算中的应付政府债券为例，其下设应付国债、应付地方政府一般债券和应付地方政府专项债券一级科目，应付本金和应付利息明细科目。当政府发行债权时，收到的融资金额借记“国库存款”科目，贷记“债务收入”科目，二者之间的差额计入有关支出科目。在到期偿还债券时，仅确认债务支出，未形成权责发生制下政府部门的负债事项，政府财务报告也没有显示出真正的债权债务关系。基于我国财政制度背景，政府负债主体、形式皆具备多样性和复杂性的特征，政府负债的概念界定范畴仍然较窄，缺乏对政府债务的分类、性质和成因等方面的描述，债务发行、使用和偿还单位也存在不一致现象。如中央代地方政府发行城市建设债券，发行主体为中央，资金却投向地方。以城投债为例，它是政府创新融资下的产物，地方政府投融资平台由政府注资成立，具有企业法人实体资格，负责发行债券为政府融资，从法律权属关系角度来说，城投公司是投资人的债务人，它承担了大量应由政府财政资金承担的债务。而在财务报告方面，一方面，对于存在的预决算报告、会计报表附注只作了简略的提示，未作详细的统一规定；另一方面，预算会计体制下的财务报告主要包括资产负债表、收入支出表等报表，尚没有关于政府资金运营情况的现金流量表、反映总体财务状况的整个政府的综合财务报告，财务报告较为单一。
（二）造成政府负债信息缺失的原因分析
1.从行政法律法规角度来说，1993年12月，国务院颁布《关于实行分税制财政管理体制的决定》，改革的核心在于建立中央和地方税收体系，分中央税、地方税和中央地方共享税；并且根据中央和地方政府的事权划分层次支出范围。事权和财权的划分为地方政府经济建设积累了更多的资金，但是地方政府的资金缺口也变得大了起来。迫于旧《预算法》的规定，地方政府设立投融资平台发行债券筹集城市建设资金，本质上属于企业债券，政府以其自身信誉为其担保，类似还有地方政府用自身资产向银行抵押贷款等。因此，资金缺口较大、法律对地方政府融资行为的约束性行为是造成其“暗地里融资”的原因之一，这部分“负债融资”便游离于政府会计的统计范围之外。
2.从会计核算角度来说，政府会计体系的不健全造成负债类信息统计缺失。在会计核算基础方面，收付实现制为主体的会计核算制度已不能满足多元化政府主体的核算需要以及现代会计的要求。对于负债定义的不足，政府负债不能仅等同于货币性资金形式表示的政府债务，还包括非财政资金衡量的隐性负债。对于会计主体界定模糊，政府层面的报告主体是财政部门非其本身，部门层面的财务报告为其所属单位的会计报告的汇总而非政府财务报告。《财政总预算会计制度》规定各级政府部门作为本地区财政收支管理的实体部门，有定期披露财务报告的要求；同样，《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》的财务报告主体分别为各级行政单位、各级事业单位。
3.在负债信息及其风险管理方面，政府债务管理体制的缺位也不容忽视。政府债务管理是集发债目的、发债规模、发债方式、发债程序、统计核算、绩效评价等环节为一体的制度体系。目前，我国地方政府债务管理水平仍然薄弱，关于政府负债的管理倾向于财政部门负有直接偿还责任的显性债务，对其他筹集资金的负债的统计和计量还比较欠缺，甚至不同部门之间的会计统计口径也存在差异，给负债信息披露带来困难。此外，政府审计部门对地方政府债务信息的披露监管不足，如对投融资平台发行的债券就处于“无章可循”的状态。
四、基于财政风险视角下政府负债信息披露的路径选择
（一）健全政府负债信息披露的会计体系
既然传统以收付实现制为核算基础的预算会计不能全面反映政府负债的真实情况，对预算会计进行改革，建立权责发生制为核算基础的政府会计成为必然。
1.明确政府会计改革目标。FASAB（1993）在其概念第1号中提出了预算完全性、运营绩效、管理责任和系统与控制四个方面的主要目标，FASAB（2006）在其概念公告中涉及政府受托责任解除、提供财务信息来源和使用信息方面的目标确定。（1）预算完全性要求政府提供的财务报告真实完整，能全面反映政府的资产负债情况。（2）运营绩效是披露政府资产负债的融资来源状况，反映政府资产负债管理水平，以及利用资金所取得的成就。（3）管理责任要求，其应当提供有助于报表信息使用者评价政府管理层未来发展方向的信息，可能代表着执政党未来执政的重点。（4）系统和控制，其要求政府通过会计手段实现财务管理和内部控制的需要。目前，我国政府会计的目标主要有受托责任观和决策有用观两个方面，对报表信息使用者信息需求方面的满足较少、较难满足政府内部控制的需求，应考虑建立信息供求博弈下政府会计反馈机制。
2.明晰政府会计的主体界定。美国联邦政府的财务报告主体包括政府各部门及其单位、具有公共职能的非营利性组织、政府直接运营的国有企业等。州和地方政府的报告主体也可以大致分为政府单位和具有公共职能的非营利组织（如公立高等院校、公立医院、公立事业单位、公立福利公司等）。既然政府作为公共的委托方管理公共资源，负有定期报告其履职情况的责任，那么借鉴美国政府主体的范围界定，以政府部门为主体，编制政府整体层面的财务报告，具体应当包括纳入本级政府管理范畴之内的财政部门、行政职能单位、公共事业单位、政府出资并控股的国有资产权利及其应承担的负债义务等。
3.完善政府负债核算的范畴。首先，引入权责发生制的会计核算基础，拓宽原本现金收支的核算方式。将属于政府承担的，以货币形式计量或可进行合理估算的债务统一纳入政府负债的核算范围。在会计信息质量要求方面，借鉴FASB和国内企业会计准则的要求，引入审慎性原则，准确评估政府负债规模。其次，完善政府负债的会计核算科目，如参照现行企业会计准则，设立政府“应付企业债券”“短期（长期）借款”“应付账款”“预收账款”“预计负债”“专项应付款”和“未确认融资费用”等。再次，编制三个不同层次的政府负债信息披露报告：（1）编制“资产负债表”主表，结合《政府会计准则——基本准则》中关于负债的定义，将政府负债分为流动负债、非流动负债分别进行列报，密切关注政府负债的总量和时间长短要求。（2）编制“政府负债信息财务报表附注”，定期披露政府的隐性负债（或有负债）事项，包括政府可能存在的兜底现象，担保或承诺事项。（3）编制“政府负债情况明细表”，内容涵盖融资金额、融资方式、融资利率和成本、融资期限、投资人、其他要求或承诺事宜等，提供政府负债的进一步细化信息。
（二）加快地方政府债务风险管理机制建设
政府负债的产生离不开其举债行为中所规定的步骤和程序，如融资目标、融资金额和期限的确定等。政府部门越重视负债风险管理，投资人越关注资金去向和投资回报率，对于负债信息披露的诉求也会越高，因而，设计和完善政府负债风险管理的程序具有重要意义。政府负债风险管理应包括风险识别、风险评估与测量（包括发生风险的概率）、风险控制程序、风险效果评价四个环节。其中，债务风险识别是整个政府负债风险管理的首要环节，也是至关重要的环节，其风险识别水平的高低直接关系到风险概率的测度、以及为规避风险而设计的控制程序等，债务风险识别的技术手段在宏观层面有外部环境分析、可行性分析、投入产出分析；在微观领域有预算分析、资产负债表分析、责任与损失清单分析。该环节通过对地方政府债务进行全盘分析，找出已有负债资金投向、预计负债行为可能出现的风险。一方面，通过政府负债融资渠道，挖掘其背后兴建的“在建工程”等项目，并分析其项目背景、施工进度、是否能按期交工以及预期绩效，数据来源可以是政府部门披露的资产负债表中的信息；另一方面，通过政府的未来可能发生的负债行为厘清资金缺口和预计负债规模，这就要求政府在财务报表附注中提供关于政府下阶段的发展规划、融资计划等信息。如果说债务风险识别主要针对的是政府负债行为中可能发现的各种风险类别，债务风险测量就是着手评估这些风险发生的可能性（概率大小），是通过定性和定量二者相结合的手段将政府的负债划分为四类：风险重要性水平高、发生概率高；风险重要性水平高、发生概率低；风险重要性水平低、发生概率高；风险重要性水平低、发生概率低。风险评估与测量需要风险数据库的支持，促进政府部门建立财务报告数据库、投资业务数据库。其具体做法可以是，结合行业历史数据，从资金需求的项目入手，分析项目的资产、预期收益和新增债务，推导出政府可能存在的资产负债率水平、固定投资金额，再推导至政府债务融资手段：银行贷款抑或是债券发行可能性的评估，对于债券发行期限、利率、方式进行详尽测度。风险控制程序就是政府部门设计的对负债过程中发生的可能发生的“资不抵债”风险进行补救的措施，其目的是降低风险发生的概率，如控制测试，其需要提供政府部门负债管理方面内部控制方面的讯息。最后一个环节是风险效果评价，它是指当政府债务进行还本付息之后，对整个债务风险管控机制运行效率的评价，结果可能是发现其中的不足之处，予以补充、修正。
基于我国特有的财政分权制度背景，地方城市建设过程中所耗费的资金庞大，且大多带有政府隐性担保，加之各地区政府的财政状况参差不齐，投资人的投资风险也呈现地域差异化，加强政府或有负债的风险管控不容忽视。但我国目前债务融资的性质、规模和投放渠道等信息呈现“杂乱无章”的现象，缺乏统一的口径核算，难以对政府债务总体情况进行详尽的分析，需建立地方政府债务风险管理机制，较多地披露政府的负债信息。
（三）提升政府负债信息披露质量水平
政府部门的负债信息披露不仅需要立法层面的支持，还需要引入第三方的监督职能，以提高负债信息的披露质量水平。以政府审计为例，最高审计机关国际组织认为国家审计是通过公正客观地评价政府是否负责和有效地管理公共资源并实现既定目标的手段，审计鉴证功能包括管理鉴证和财务鉴证两个方面。负债信息通过财务报告等形式对外报送离不开审计部门的核定，只有审计通过的财务报告才会向外界公布，才具有公信力。又如，美国政府综合财务报告就要求涵盖“审计师报告”，加拿大的政府财务报告需经过财政部门、审计委员会和社会中介机构三方的审计后才能正式提交国会。借鉴国外的监督机制，我国的政府负债信息披露监督组织架构也可以由政府部门、第三方中介机构和可能的利益相关者（如投资者）等组成，政府部门主要是国家审计署及其派出机构、中央及各级人民代表大会；第三方中介机构可以是会计师事务所、信用评级机构等实体；利益相关者则可能是公众、投资者等个体或社会团体。（1）近年来，我国城投债的发行规模呈攀升的趋势，财政风险巨大，应考虑将政府通过融资平台举借的债务纳入政府的预算会计报告，纳入人大审议流程，从宏观上把控质量关。（2）加强政府与第三方的合作，对政府债务进行信用评级打分，对财务报表中的重大错报予以及时调整，进行控制流程测试。（3）搭建政府——第三方机构——利益相关者的信息沟通平台，缓解信息不对称现象，降低沟通成本。
五、结束语
近年来，政府负债规模的不断增大使得政府面临巨大的偿债压力，而政府盲目的、不科学的举债行为会诱发债务风险。为满足受托责任观和决策有用观的政府会计目标，政府作为社会公共资源的委托人、管理者，理应披露更多的会计信息，尤其是关于政府负债方面的信息。基于此，本文从财政风险角度对政府负债信息披露展开讨论，在梳理政府负债会计计量、确认和报告现状的基础上，剖析造成政府负债信息披露尚存在的问题点，最终从健全政府会计核算体系、加快地方政府债务风险管理机制建设和提升政府负债信息披露质量水平三个方面提出了对策建议，以防控可能出现的财政风险。Z
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