事务所审计风险论文范文第1篇
一、我国会计师事务所审计风险管理现状
(一) 会计师事务所的法律责任
依据法律法规规定, 由于过失、违约或欺诈给被审计的单位造成损失的, 会计师事务所在行业内要承担相应的处罚, 并承担相应的法律责任。法律赋予了职业会计师专门的鉴证权利的同时, 也保障审计工作单位在工作中应承担相应的责任。如果会计师事务所因为失察、违约等因素出具了不恰当的审计意见报告, 并造成严重后果, 法律赋予报告使用者追究事务所法律责任的权利。
(二) 审计内容的广泛性和审计客体的复杂性
企业的经营受各种因素的影响故存在经营风险, 这些影响都会给审计带来风险。目前审计项目已超出了传统的财务审计工作, 而且逐渐深入到管理层面, 这无疑增加了会计师事务所的审计风险。其次社会公众对审计报告的期望和依赖逐渐增强, 而审计人员专业能力有限, 现阶段大部分事务所又缺乏职业培训, 审计人员专业知识更新缓慢。对审计质量的控制能力也不够, 很多事务所仍存在业务经营上的短期化行为, 未构建从业务承接到全方位、全环节的质量监控的审计管理体系, 也没有遵循相关要求来建立和完善审计质量控制机制。
二、审计风险和审计风险管理
(一) 审计风险
审计风险是审计师对有非常严重错误的财务报告给予不恰当的审计意见时面临的风险。近20年以来, 由于审计工作本身的限制, 过程中难免出现疏漏, 这就要求会计师在工作中要谨慎, 避免遇上严重错误, 导致自己遇到被诉讼的风险。在实际工作中审计人员在审计项目的每个阶段和环节中都应遵循审计风险管理要求, 以此控制审计风险。
(二) 审计风险管理
事务所可以采取必要的措施控制民间审计风险, 将审计风险降至最低, 这就需要对审计风险进行有效的管理。对审计风险施行评估、识别、决策、制定科学合理的测试程序, 以此控制审计风险。建立有效的审计风险管理评价体系, 在整个审计风险的管理中, 要对审计组织、财务、人事等多方面实行管理, 才能有效的施行审计风险的评估与主动控制。
三、会计师事务所审计风险管理的应对策略
(一) 提高审计项目风险管理
在审计项目实施阶段, 就应提高对审计项目的风险管理。其中对会计师事务所所处的外部环境实行全面的调查, 实行考察和监督, 完善审计业务承接环境;同时对内部审计经营情况加以改进。与此同时事务所还应对企业内部进行深入了解, 并对徇私舞弊行为施以严惩。另一方面, 不断提高对审计项目的科学性、规范性管理, 对企业财务情况必须有一定的了解和掌握, 根据审计要素来明确审计项目的整体情况, 并且不断加强提升审计人员专业水平的培训, 以此提升事务所整体的业务能力, 使事务所得到快速发展。还要提升审计项目风险管理意识, 对事务所施行有效指导, 进一步加强对审计项目风险的控制管理。
(二) 构建审计风险控制与管理制度
加强事务所管理制度及审计风险控制, 建立并完善风险控制系统和审计管理制度, 才能提高会计事务所的工作效率。不断改善审计运营模式, 以预防审计工作中的风险为导向, 确立未来审计工作发展的新模式, 以控制审计风险来保障审计工作的质量。
(三) 建立审计风险的良好监督管理环境和审计风险评估机制
事务所应完善监督管理环境, 严格按法律法规对违纪人员进行法律追究, 对事务所施行责任追究, 其次, 还要加强对审计风险的评估和预测, 风险评估是审计风险管理的基础, 也是现代审计风险管理的核心。因此, 事务所应构建健全、完善的审计风险评价体系, 并通过对被审计企业风险影响因素的评价, 确定审计项目风险报告的可行性。实际上风险评估贯穿于整个审计项目实施的全环节, 在评估审计风险时, 审计人员应严格遵循审计项目的每个环节、每个阶段的风险管理计划, 进行规范操作。
结语
本文对我国会计师事务所审计风险管理中存在的一些问题进行了探讨, 提出了规避审计项目风险的管理办法, 同时提出创建审计风险管理制度与风险控制制度, 希望建立良好的审计风险监督管理环境, 并提出优化会计师事务所的审计风险管理体系。在未来的发展中, 还应不断加强会计师事务在审计风险中的预测评估能力, 并在管理上做进一步研究和探讨。
摘要：审计工作在社会经济发展中具有不可替代的作用。在20世纪60年代以后, 随着法律环境的改变, 审计工作以及其相关业务日趋复杂, 社会公众对会计事务所审计的期望值也越来越高, 因此审计风险管理显得尤为重要和迫切。审计风险管理成为现代审计工作中控制风险的核心方式。因此, 为了提高审计质量就要不断地加强审计风险管理, 以此来增强行业内的竞争力, 因此可以说对审计风险管理的研究具有非常深远的意义。
关键词：会计师事务所,审计风险,管理,评估
参考文献
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事务所审计风险论文范文第2篇
【摘要】 管理咨询是会计师事务所审计和其他鉴证类业务的延伸。近年来，管理咨询业务迅猛发展。文章在回顾注册会计师与管理咨询业务历史及发展的基础上，分析了管理咨询业务对审计质量的影响，并对现阶段我国注册会计师开展管理咨询业务提出了战略性建议。
【关键词】 注册会计师；管理咨询业务；审计独立性；审计质量
管理咨询是由具有咨询资格的专家应企业的要求，为之提供各种知识和服务，通过对各种数据和现象进行综合分析核算，提出切实可行的方案，进而指导实施，以改善企业经营管理，谋求可持续发展的一项服务性活动。从历史上看，管理咨询是会计师事务所的衍生业务，是审计和其他鉴证类业务的延伸。近年来，注册会计师管理咨询业务迅猛发展，所取得的服务收入不断增加。
一、管理咨询业务在注册会计师行业的起源及发展
一般认为，注册会计师最早起源于18世纪20年代英国的“南海泡沫事件”。从诞生那一刻起，注册会计师就在涉足管理咨询业，但直到20世纪70年代之前，管理咨询只是作为注册会计师的“业余爱好”而已。1973到1978年间，石油危机爆发，全球石油价格提高了两倍，使得财务业绩、资本回报率等会计相关问题成了人们最关心的问题，而生产效率、市场销售等已退居其次。借助这次绝佳机会，会计师事务所大军挺进管理咨询业且从此一发而不可收拾。英国管理咨询联合会（MCA）前执行总裁Brain o’Rorke 曾在《管理咨询》一书的序言中指出：“20世纪70年代出现了管理咨询业的第一次巨大演变：以会计业务为基础的会计公司大举进军管理咨询市场。会计公司的跨国因素促使管理咨询活动进入国际市场。在此之后的30多年间，管理咨询行业的主要推动力量就是这些以会计业务为基础的咨询公司。”
伴随着会计师事务所管理咨询业务的发展，对其争议也一直没有停止过。莫茨和夏拉夫（Mauts & Sharaf）早在1961年就指出管理咨询业务的扩展必然会给审计的独立性带来负面的影响。舒尔特（Schuct，1965）曾以证券、银行、保险业的经理和分析师为样本做过一项问卷调查，结果表明绝大多数经理及分析师认为提供管理咨询有碍审计人员的独立性。1994年安特克（Antlc）运用经济模型论证了若管理当局和审计人员的报酬取决于他们的预期报告，他们就有动机去采取共同的行动，此时赚钱的管理咨询合同可能被当作“额外支付”的一种方便的隐瞒手段。同年森姆尼克（Simmnic）对审计费用与管理咨询之间的关系进行了实证分析，结果表明审计与管理咨询之间的成本与定价存在一定的依赖关系。2001年帕默森（Palmrise）根据森姆尼克的实验结果又进行了实证调查，发现审计费用与非审计费用之间有明确的关系：当非审计服务由非在职审计人员提供时，审计费用比预计的要高，从而得出双重执业会影响审计人员独立性的结论。
然而与上述观点相反的研究文献亦有很多，卡米歇尔等（Carmichael & Swieringa，1968，Goldman & Barlev，1975）均通过研究得出管理咨询能提高独立性的结论。西蒙（Simon，1984）、帕姆罗斯（Palmrose，1986）、戴维斯（Davis，1993）等分别通过研究发现审计收费与非审计收费存在正相关关系，原因是审计人员通过非审计服务获得的额外线索会有利于提供更高质量的审计服务。麦克林等（Mckinley，1985；Pany & Recker，1988）的研究也表明非审计服务与审计服务具有正协同效应。利比（Libby，1995）认为审计师职业判断的质量主要取决于对特定行业或企业的专门化知识，而非一般化的审计技能。因此，他们认为非审计服务有利于审计人员获得这种专门知识，从而提高审计质量。2000年7月，美国独立准则委员会（ISB）委托恩斯克里夫（Earnscliffe）专门对非审计服务问题进行了问卷调查。其结果表明：非审计服务未给审计人员的风险带来任何影响。2000年8月，美国公共监督委员会（POB）下属的审计效率小组的报告声称：未发现双重执业会显著增加审计人员独立性风险的证据，并在报告中明确指出：“注册会计师提供非审计服务已有一百多年历史，而非一时现象，并未发现审计失败与此有关。”
二、管理咨询业务对审计质量的影响
（一）管理咨询对独立性的影响
第一，一般认为，与注册会计师独立性最为相关的指标是某个客户对会计师事务所的经济重要性（Economic Importance），即对该客户的收费占事务所总收入的比例，而不是对同一客户非审计服务收费与审计服务收费的比例。
第二，注册会计师为客户提供非审计服务，使得客户对会计师事务所的依赖性更高，从而提高注册会计师独立性。根据艾米迪和戴维森的理论，审计人员能给客户越专门化的服务越有利于提高其抵抗管理当局压力的能力。审计人员给客户同时提供专业化的管理咨询服务，使客户利用更换事务所威胁审计师的力量大大减弱，因而提高注册会计师独立性。另外，注册会计师为客户同时提供管理咨询服务，使得客户更换事务所的成本也大大增加，从而也有利于增强审计师的独立性。
第三，业务多元化使事务所业务收入增加，从而更有能力承受失去某个客户造成的损失，因此也可以提高注册会计师独立性。业务多元化使某一单个客户的审计收费占事务所收入的比例降低，即该客户对事务所的经济重要性降低，因而注册会计师的独立性提高。
第四，注册会计师为同一客户提供管理咨询服务，反而会使注册会计师的态度更趋于保守。公众的信任是会计师事务所生存的基石，注册会计师在发表审计意见时首先考虑到的便是社会公众的反应。由于注册会计师双重执业所受到的关注，注册会计师在发表审计意见时反而不会像人们通常认为的“更容易发表不恰当的审计意见”，而是更趋于保守。
（二）管理咨询对审计质量的影响
蒂安吉罗（DeAngelo，1981）的研究认为，注册会计师的审计质量取决于两种概率：一是注册会计师发现问题的概率（专业能力）；二是注册会计师披露问题的概率（独立性）。根据这一理论，管理咨询对审计质量的影响也就表现在两个方面：一是注册会计师的专业能力；二是注册会计师的独立性。首先，注册会计师提供管理咨询服务有助于加强对客户的了解，从而增大注册会计师发现问题的概率。其次，注册会计师提供多元化服务使其能够集合多方面的专家，而这对于一个高质量的审计是至关重要的。注册会计师在为客户提供审计服务时，如果能够很方便地得到本所各方面专家的指导与协助，必然使其所提供的审计服务具有更高的质量和可信度，从而使其审计意见更恰当。最后，注册会计师提供管理咨询服务有助于其紧跟时代发展，提高专业能力。新经济的发展对财务报告模式和会计核算方式都提出了极大的挑战。传统的报告模式和核算方式已不能适应新的变化。投资者在需要更多实时财务信息的同时，也将需要更多的非财务信息。
综上所述，从审计独立性和专业能力两方面讲，注册会计师在适当的监管下提供管理咨询服务不仅不会降低审计质量，反而会提高审计质量。
三、我国注册会计师及管理咨询业务的现状
（一）我国注册会计师现状
一是我国注册会计师行业起步较晚，与国际上大的会计师事务所相比仍有不小差距。目前，我国共有会计师（审计）事务所约6 800家，注册会计师约12万人。平均每家事务所的从业人员不到20人， 人员在100人以上、年业务收人1 000万元以上的事务所更是极少数，尚未形成较大规模的会计师事务所集团， 管理方式也相对落后。这与国外从业人员达几千、年收人达几亿美元的大型事务所相比， 相距甚远。二是从业人员执业素质偏低，目前， 60岁以上的注册会计师在注册会计师队伍中所占的比重较大，40岁以下的所占比例较小。注册会计师队伍的断层现象非常严重。通过注册会计师全国统一考试进入事务所工作的注册会计师仅占33%。大学本科以上的注册会计师仅占17%， 与国外注册会计师60%~70%以上为大学本科的学历结构也存在较大差距。三是执业范围偏小， 新的业务领域开拓缓慢。目前我国注册会计师行业的收入90%以上来源于审计业务收入， 而实际市场潜力较大、服务对象众多的会计咨询、税务代理、商务咨询等则涉足者甚少。
（二）我国开展管理咨询业务的现状
目前，我国的管理咨询借鉴的是日本和欧美国家企业管理咨询的理论、方法和经验，是随着我国改革开放的进程发展起来的。同国际先进水平相比，国内企业不仅仅在技术上落后，管理更落后。入世后所带来的国际竞争压力迫使国内企业必须尽快向国际先进管理水平靠拢，但在短期内要依靠自身的力量很难完成如此浩大的工程，这就有了借用“外脑”的迫切需求。目前，国内一些大型企业已经开始斥巨资聘请咨询公司来解决经营管理中的问题。据估计，在未来5 年中，中国管理咨询需求将以每年10倍的速度增加，到2015年管理咨询有效需求总额将达到100 亿美元。面对日渐升温的市场需求，从来不会错失商机的大型国际咨询公司开始大举进军中国咨询市场，除“四大”的管理咨询部这些老面孔外，麦肯锡、安盛、埃森哲、摩力特等国际咨询业巨头也已在国内成功登陆，国内一些咨询公司也开始进入“加速跑”阶段，一些较大的会计师事务所，如北京的信永中和、天健、中瑞华恒信等较大型会计师事务所也正开始致力于业务转型，逐步向管理咨询领域渗透，并已收到了较好的效果。
四、管理咨询业务在我国注册会计师行业中的发展战略
（一）在确保审计业务的前提下开展咨询业务
目前， 已有10 家外国会计师事务所在华成立了20 家成员所，10 家外国会计师事务所设立了18 个代表处，3 家外国会计师事务所成立了5 家联系所， 成立了9 家中外合作会计师事务所。面对如此强大的压力， 国内事务所开展传统审计服务的能力就显得非常薄弱，所以事务所的当务之急是将其精力集中在如何保住、巩固和扩大审计市场上， 在提高审计服务的执业水平、人员素质、竞争能力、风险管理水平上下功夫。在确保了审计业务的前提下， 一些有实力的事务所， 可以在人力、财力、物力允许的条件下， 积极、稳妥地去拓展咨询业务。
（二）加强管理， 规范我国注册会计师咨询业务的发展
中国注册会计师协会应加强行业管理的作用，完善与咨询业务有关的法律、规章或制度等。可以在注协下设置“咨询服务委员会”来负责组织和研究咨询服务， 制定出注册会计师咨询服务准则，以此来指导会计师事务所和注册会计师开展咨询服务，规范在咨询业务开展过程中出现的问题。例如，如何保证咨询业务不对审计独立性产生影响； 注册会计师应具备怎样的知识结构和水平才能有专业胜任能力； 注册会计师开展咨询业务的具体程序如何；在提供咨询服务时注册会计师应如何保持应有的职业关注， 履行计划、监督、收集证据的职责；应如何界定注册会计师与客户之间的权利和义务； 注册会计师的法律责任等等。建立并严格执行相关规章制度， 为用户提供高品质的规范的服务，可以使咨询业务的开展有法可依、有章可循， 在法制化、规范化的轨道上平稳运行， 以保证我国注册会计师行业咨询业务的健康发展。
“会计师事务所提供管理咨询服务已有一百多年的历史”，并且其能够在管理咨询业中占据主导地位，说明这绝不是一时的偶然现象，也并非某些国家、某些事务所的特有现象，而是经济发展的必然结果，历史发展的必然结果。让我们重新回想一下现代审计之父——莫茨和夏拉夫提出的忠告吧，“无论是谁，主张禁止独立的公共会计师开展管理咨询业务，都是错误的。同时，如果公共会计师都毫无节制的自由开展这项活动，也是危险的。”●
【参考文献】
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事务所审计风险论文范文第3篇
中国证监会联和财政部于2003年底联合发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，以强制轮换主审会计师的方式，力促提高上市公司审计质量。并且中国注册会计师协会与2006年2月15日颁布了《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》，标志着我国审计理论界和实务界提高会计师事务所质量控制的决心。会计事务所质量控制是会计事务所内部控制体系的重要组成部分，下面我们从各国会计事务所审计质量控制规范来探讨我国的会计事务所审计质量控制准则。
一、各国审计质量控制规范的比较
国际会计师联合会（IFAC）所颁布的第220号国际审计准则《审计工作质量控制》；美国注册会计师协会所属的质量控制准则委员会（QCSC）颁布的第1号质量控制准则公告《质量控制九条要素》(1996年，AICPA所属的审计准则委员会（ASB）将质量控制要素减为5条，并从1997年起施行至今）；英国会计职业团体发起成立的会计基金会下设的审计实务委员会(APB)于2002年颁布了英国《审计准则第240号——审计工作的质量控制（SAS240)》，但从2004年12月15日起采用国际通行的《审计准则第220号——审计以往历史财务信息时的质量控制(IAS220)》以及《质量控制准则第1号——承接业绩审计、历史财务信息复核和其他鉴证及相关服务业务的会计师事务所的质量控制（ISQC1)》；澳大利亚注册会计师协会（ASCPA)颁布的第206号审计准则《审计工作质量控制》；我国在1996年底颁布了《中国注册会计师质量控制基本准则》，并于2006年2月15日颁布了《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》，希望通过对会计师事务所的质量控制来保证注册会计师的执业质量等均对会计师事务所质量监控做出了严格的规定，具体如下表所示。
1. 由表中我们可以看出，IFAC、ASCPA和CICPA所颁布的审计工作质量控制准则均从会计事务所与审计项目两个层次上来制定了审计质量控制政策和程序；而ASB、APB则只从会计事务所层次上制定了审计质量控制准则，他们认为会计事务所审计质量控制与审计项目质量控制是不可分割的整体。
2. ASB、APB、IFAC、ASCPA和CICPA对同一要素的表述存在差异，其原因或者是使用概念不一致，或者是涵盖的内容不一致。如IFAC所称的“职业要求”，ASB称为“独立、客观、公正”，APB称为“职业道德”，ASCPA称为“职业胜任能力”而我国注册会计师协会称为“职业道德规范”。
3. ASB颁布的质量控制要素对制定国际审计工作质量控制准则有直接的影响，因此对APB、ASCPA和CICPA的制定也有重要影响。
4. 各国的会计事务所质量控制准则是动态的发展过程，不是一成不变的。如我国的原审计准则关于会计师事务所质量控制的要素有：职业道德原则；专业胜任能力；工作委派；督导；咨询；业务承接；监控。审计项目的质量控制的因素是指导、监督和复核。新审计准则对会计师事务所的质量控制制度增加了许多新的内容，其要素包括：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。在历史财务信息审计的质量控制中，新审计准则强调从以下几方面加以规范：对审计质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体审计业务的接受与保持；项目组的工作委派；业务执行；监控。由此可见各国要结合自己的实际情况制定符合各自国家的、易懂的、可接受的质量控制准则。IFAC制定的准则不可能涵盖各个国家的方方面面。
5. 从表中我们可以看出各国会计事务所都重视审计人员的工作管理，强调对注册会计师的雇佣、督导、分派等方面的内容，树立全面质量管理的现代化观念；内容上注重对注册会计师的职业道德建设、胜任能力的检测，认为独立、客观、公正是注册会计师具备的不可或缺的职业操守；也都重视业务承接与监控，认为控制业务承接是防范风险的第一道防线。
二、我国会计事务所审计质量监控机制
从上文各国会计事务所质量监控准则比较，我们了解了各个国家会计事务所质量控制的相同点和异同点，为更深刻的了解我国会计事务所审计质量控制奠定了基础。我国新发布的注册会计师执业准则体系中与会计师事务所的质量控制直接相关的准则包括《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》和《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》两部分。这两个准则是对会计师事务所制定和实施质量控制制度的重要规范。前者主要针对历史财务信息审计业务的质量控制，即审计项目的质量控制，它体现了对审计项目的质量控制制度的制定与实施的具体要求；后者针对的是会计师事务所的全面质量控制，它是会计师事务所全部业务质量控制制度的制定与实施的直接依据。
1. 全面质量控制。会计事务所质量控制制度，是指会计事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。会计事务所全面质量控制包括全面控制政策与控制程序，其中控制政策是会计事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针及策略；控制程序则是会计事务所为了贯彻执行控制政策而采取的具体措施及方法。全面质量控制政策指导和约束着控制程序的制定及运用，而全面质量控制程序则是事务所根据具体情况而制定的，目的是为了贯彻执行全面质量控制政策。由于各个事务所所处的具体经营环境不同，全面质量控制程序也就比较具体和多样化，不同的会计事务所也可以从其自身的特点决定其质量控制政策，但都应包含质量控制基本准则所规定的以下七个方面：对业务质量承担的领导责任；职业道德規范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监控。
2. 项目质量控制。在具体审计项目的工作开展之前，负直接责任的注册会计师必须对全面质量控制政策和程序相当了解，判断并选择适用于本项目的控制政策和程序，并将其体现在总体审计计划和具体审计计划中，而当审计计划不适应变化的环境时可以适当的修改审计计划。保证审计项目按照计划进行的项目质量控制手段包括对审计质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体审计业务的接受与保持；项目组的工作委派；业务执行；监控，虽然与全面质量控制有所重复，但这是对审计项目质量管理角度而言的。
这两个层次的质量控制是相互联系、缺一不可的，项目质量控制是全面质量控制的具体化，只涉及控制程序即具体的控制措施与方法，主要是针对各审计项目审计人员工作的质量进行控制，是全面质量控制的内容的进一步补充，而全面质量控制是针对会计事务所所有的业务。
三、完善我国会计事务所质量控制制度的具体措施
1. 建立和完善会计师事务所人员录用、后续教育及工作委派制度。每个会计师事务所应该结合本会计师事务所的特点和实际情况，借鉴国内外同行的做法，来提高注册会计师的综合素质，其中人才选聘是保证专业胜任能力的首要环节，如在“德”与“才”孰重的问题上更偏重德；后续教育是提高专业胜任能力的有效手段，如可以建立三级培训体系，即审计员的初级培训、经理人员的中级培训、事务所管理层的高级培训；工作委派是提高人力资源使用效率的关键，如要考虑审计项目的特点，“人尽其才”重视人力资源的高效率使用。
2. 重视会计事务所审计质量控制中的督导和咨询的作用。督导是对各层次的审计工作进行指导、监督和复核，即在审计计划和审计实施阶段对审计质量进行事前、事中和事后的指导、监督和复核。指导有两层含义：一是在工作委派之前，委派者根据被委派工作所需的专业胜任能力来遴选被委派者；二是在工作委派之后，委派者基于其承担的责任，不能放任不管，需要指导被委派者开展工作。监督是与指导同时进行的，在审计工作小组开始工作后，委派项目负责人的事务所负责人，需要经常查询其工作情况，使其工作能按照质量控制标准的既定要求进行。复核主要是对工作底稿进行的。而咨询是指各级审计人员在审计过程中遇到困惑、疑难的专业问题或复杂的法律责任时，不能凭主观臆断，而要向事务所内或所外的专家请教，它是审计实施阶段保证审计质量的重要手段。
3. 加强会计师事务所分类管理的制度。将会计事务所分类管理制度纳入质量控制机制体系之中。目前，我国的会计师事务所按照有无审计上市公司的资格分为有上市公司审计资格和无上市公司审计资格两类。其中，有资格审计上市公司的会计师事务所的责任比无资格的会计师事务所所担负的审计责任要大的多，影响面也广的多。因此，按照重要性原则和实质重于形式原则，我们完全应该加强对有审计上市公司资格的会计师事务所实行更为严格的控制。尽管中国注册会计师协会已经成立了注册部、监管部，但是出于更为完善的角度考虑，还应当成立一个单独的“会计师事务所部”专门对会计师事务所进行监督和管理。
4. 三级复核制度。三级复核制度，即事务所项目负责人、主任会计师和注册会计师对具体项目工作底稿逐级审查，最后签发审计报告的制度，其中执行项目外勤工作的助理人员、一级复核人员及二级复核人员的收入与项目适度关联，但三级复核人员的收入不与项目挂钩以保证三级复核人员的独立性。
5. 推进会计事务所体制改革。我国会计事务所易采用有限责任合伙制，即会计事务所以其全部资产对其债务承担有限责任，但是各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙人之间不相互承担连带责任，这样有利于提高注册会计师的风险意识，从而增强注册会计师提供高质量审计服务的压力和动力。
笔者认为：各个会计事务所要深刻理解新的审计质量控制准则，结合自己的实际情况，建立符合自己特色的审计质量控制标准，并在事务所内部培育以质量为导向的内部文化，向全体人員强调审计质量控制政策和程序以及实现审计质量控制目标的重要性。
（作者单位：山东经济学院会计学院）
事务所审计风险论文范文第4篇
2、机构投资者会计师事务所选择与审计意见关系研究
3、会计师事务所审计质量问题研究
4、浅谈应收账款舞弊及其审计对策
5、会计师事务所审计质量改进分析
6、大数据背景下会计师事务所审计风险防范措施
7、注册会计师诚信危机及相关治理意见
8、基于会计师事务所审计收费的审计质量探讨
9、会计师事务所轮换制的探讨
10、注册会计师审计失败问题探讨
11、媒体监督会提高审计质量吗？
12、证监会行政处罚、审计市场竞争压力与审计质量
13、浅论独立审计的审计责任与法律责任的认定
14、独立审计民事责任再审视
15、我国会计师事务所审计失败成因及治理
16、审计失败案例中函证存在的问题与建议
17、上市公司审计失败问题研究
18、上市公司审计失败的原因与对策
19、新质量管理准则下会计师事务所加强审计质量管理的策略
20、上市公司审计失败研究述评
21、浅谈会计师事务所审计风险管理中存在的问题及其对策
22、会计师事务所的行业专门化投资与审计定价
23、审计失败的成因及防范策略分析
24、我国会计师事务所规模与审计质量的相关性研究
25、从证监会处罚看会计师事务所银行函证程序
26、瑞华对康得新审计失败案例分析
27、浅议小型会计师事务所审计风险控制和管理
28、注册会计师审计失败原因及其对策
29、大数据时代会计师事务所面临的审计风险
30、非审计服务对审计质量的影响探究
31、审计失败的原因及规避
32、中小型会计师事务所的审计风险监控研究
33、浅谈现代风险导向审计的应用
34、会计师事务所执业责任保险的现状及对策
35、浅析农业类上市公司审计失败案例
36、基于关联方交易角度的上市公司财务舞弊问题
37、会计师事务所声誉受损原因及经济后果研究
38、会计师事务所的审计风险及其防范研究
39、会计师事务所防范审计失败风险的几点思考
40、关于商业地产的审计风险研究
41、国际“四大”审计质量研究综述及对我国的启示
42、中准会计师事务所审计失败案例研究
43、审计师强制轮换制度的理论分析
44、加强会计师事务所审计成本管理研究
45、淮安市会计师事务所审计风险管理研究付道美
46、不完全信息博弈下政府审计外包的监管策略
47、注册会计师与管理咨询业务研究
48、注册会计师审计失败的影响分析
49、审计需求保险假说成立吗？
事务所审计风险论文范文第5篇
会计师事务所属于中介服务机构，依法独立从事注册会计师的业务。作为现代服务业的重要组成部分，加快规模化、国际化、品牌化和网络化发展是会计师事务所“十二五”时期的主要任务。根据这一指示，近年来，以“做大做强”为目标的众多会计师事务所不断壮大，其中还包括并购以扩大规模这一发展战略。合并后随着公司规模的扩大以及公众对审计质量的重视逐渐增加，人们开始关注会计师事务所合并对审计质量的影响。在此背景下，本文以瑞华会计师事务所为案例，结合相关理论知识，对会计师事务所合并对审计质量的影响进行了深入分析。通过分析，得出了结果：瑞华会计师事务所的合并对审计质量并没有起到显著的提升效果。根据分析结果提出建议：合并后会计师事务所应更加重视内部管理，提高审计工作的严谨性，以达到提升审计质量这一目的。
一、审计质量的定义与衡量
（一）审计质量的定义
关于审计质量方面的研究，国外学者要早于国内的学者。国外学者的观点可以归结为：审计质量是注册会计师发现被审计单位存在财务舞弊行为，并将该行为进行披露的联合概率大小。我国学者的观点大致可以分为两种。一种观点认为，审计质量就是审计报告的质量。另一种观点认为，审计质量是从搜集审计证据到审计内部控制，再到最后给出审计意见的整套工作流程完成质量。本文认为审计质量是会计师事务所在为被审计单位提供服务的过程中所表现出来的所有业务水平，以及审计目标的完成情况。
（二）审计质量的衡量指标
审计质量的高低无法直观观测，故需要采用一些替代性指标来衡量。且单一指标无法准确的评估审计质量，需要多个指标综合使用。根据现有研究结果将审计质量的衡量指标概括如下：
1.审计收费
审计收费在一定程度上是与审计质量成正比的。想要审计工作完成的更好，事务所就需要投入更多的人力物力。审计收费也可以用来衡量会计师事务所的市场声誉，收费越高往往代表着市场声誉越好，也就意味着审计质量也会越好。
2.非标意见占比
审计意见可以粗略地分为两种：标准意见、非标准意见。其中非标准意见包括：保留意见、否定意见、和带强调事项段的无保留意见无法表示意见。大多数学者认为，审计师的独立性越高则越容易出具非标准审计意见。故非标准意见可以用来衡量审计师的独立性水平，进而衡量审计质量。
3.盈余管理水平
盈余管理是指被审计单位在遵循会计准则的基础上，对企业财务数据进行调整和控制，对公司的真实业绩进行隐藏，从而达到粉饰财务报表的行为。大多数学者认为：被审计单位的盈余管理水平越高，则说明会计师事务所的审计质量很有可能越低。即审计质量與被审计单位的盈余管理水平成正比。
二、瑞华会计师事务所合并案例分析
（一）用非标意见占比衡量审计质量
选取审计行业及瑞华会计师事务所在2010-2018年间所审计的公司以及非标准意见数量，其中瑞华会计师事务所2010-2013年数据是综合国富浩华和中瑞岳华所得到的结果，计算非标意见占比，绘制下表：
将瑞华会计师事务所合并前后的非标意见占比情况进行对比，可以得出：瑞华会计师事务所的前身：国富浩华和中瑞岳华会计师事务所在2010-2012年之间的非标意见占比总体呈下降趋势，在合并当年（2013年）下降到3.47%。合并后的第一年非标意见占比上升至5.56%，2014之2018年间瑞华会计师事务所非标意见占比大幅度下降，从5.56%下降到2.35%，且低于合并前的比例。
将瑞华会计师事务变化情况与行业整体变化情况相对比，可以得出：瑞华会计师事务所合并之前非标意见占比情况变化趋势大致与整个审计行业的变化趋势相同。
（二）用审计收费衡量审计质量
选取瑞华会计师事务所以及整个会计行业2010-2018年间所审计的所有上市公司和向被审计单位收取的审计费用，计算出每一年的平均值，绘制如下图表：
根据平均审计收费情况我们可以看出：瑞华在合并之前（2010-2012）的三年里，审计收费持续增长。行业平均审计收费在这三年来也在持续增长。根据审计收费情况变化图可以看出：瑞华会计师事务所的前身：国富浩华和中瑞岳华会计师事务所对被审计单位收取的审计费用增速略高于整个审计行业审计费用的增长速度。
合并之后（2014-2018）瑞华会计师事务所的审计收费分别是：87.9万元、89.2万元、100.4万元、110.5万元、116.8万元，审计行业的平均收费分别是：97.2万元、101.5万元、118.4万元、131.2万元、138.9万元。从审计收费情况变化图可以得出：虽然在合并之后瑞华会计师事务所的审计收费逐年增加，但是其增速却是小于整个行业平均审计收费增长速度的。
三、研究结论及建议
（一）研究结论
本文选取瑞华会计师事务所合并前后的相关数据，从审计收费和非标意见占比两个方向，对国富浩华会计师事务所和中瑞岳华会计师事务所合并对审计质量产生的影响进行分析。
1.从非标意见占比的角度出发：合并之后的5年里，瑞华会计师事务所所出具的审计意见中非标准意见所占的比例逐年下降，从5.56%下降至2.35%。同样的时间段里，整个审计行业的非标意见占比分别是3.55%、3.70%、3.52%、3.41%和3.70%。瑞华会计师事务所的下降速度明显高于行业水平。
2.从审计收费的角度出发：合并之后的三年里，瑞华会计师事务所平均审计收费分别是：87.9万元、89.2万元、100.4万元、110.5万元、116.8万元。同样的时间段里，整个审计行业的审计收费平均值分别为：97.2万元、101.5万元、118.4万元、131.2万元、138.9万元。瑞华会计师事务所每年的平均审计和行业平均审计收费都在持续的上升。然而通过审计收费变化情况图（图4-2）可以看出，合并之后虽然瑞华每年的平均审计收费在增加，但是其增加的速度却是小于行业平均水平的。
非标意见占比和审计收费在一定程度上与审计质量成正比，可以得出结论：瑞华会计师事务所合并并没有对审计质量的提升起到显著作用。
（二）研究建议
1.对会计师事务所的建议
（1）合并后应加快资源整合。由于合并之前是两家独立的会计师事务所，因此合并后的第一个问题是资源整合。由于会计事务所的特殊性，它们最重要的资源是大量的审计从业人员。但是，人事管理是最繁琐的工作，因此合并后的资源整合应是管理的重中之重。在制定合并计划时，应考虑人力资源的整合，尤其要注意薪酬制度和合并双方的企业文化整合。避免员工无法融入新的工作环境或对公司的薪酬体系不满意，从而影响他们的工作状态。
（2）应当规范工作流程，加强质量控制。事务所的合并必然会导致原有规模的扩大，这对于管理层来说也是巨大的挑战。在合并之前，合并双方的质量控制标准有可能存在着差异，进而可能导致审计工作出现纰漏。因此，合并之后应当规范审计工作流程，建立统一的质量控制标准，以防因为合并而导致的审计质量下降。
2.对监管者的建议
（1）建立完整、系统的审计质量评价体系。由于没有完善的审计质量评价体系，会计师事务所只会在审计失败时才意识到其审计质量不高，审计工作存在缺陷。在这种情况下，会计事务所很难积极采取相关措施来提高审计质量。 因此，监管者应按照有关法律法规建立健全的审计质量评价体系，设计合理的评价程序，并定期对会计师事务所的审计质量进行系统评价，以增强会计师事务所对自身审计质量的重视。
（2）加强对会计师事务所的监管。近年来会计师事务所审计失败甚至是遭到诉讼的情况时有发生，其中也包含一些知名大所，这说明对于会计师事务所的监管工作还不够。监管者应当建立健全的法律体系，明确处罚条例，并且严格执行。加强监管可以确保审计行业的良性发展，避免市场的无序对个体产生影响。
（作者单位：西安财经大学）
事务所审计风险论文范文第6篇
[摘 要]日前，随着我国生产力与经济水平的不断发展与进步，社会法律环境也不断变化，相关的国家法律法规在不断地实践中趋于完善，会计师事务所在面临发展的同时，也面临着风险增加的严峻考验。审计在社会民众当中的期望越来越高，会计师事务所陷入訴讼案件的事件也就越来越多，历年来不断增加的审计失败案例促使会计师事务所要不断加强对审计风险的防范及科学有效管理，降低审计风险带来的损失，风险导向审计已成为防范审计风险管理的有效方式，进而提升会计师事务所审计质量，增强竞争力。文章就主要探讨了会计师事务所审计风险管理中存在问题的现状，结合具体的会计师事务所审计风险状况及原因，制定出科学合理的审计风险管理防治策略，合理规避审计风险，为促进审计质量的提高与工作的有效进行，以及职业道德建设与市场经济的健康发展做出努力。
[关键词]审计风险管理;会计师事务所;审计质量
1 前 言
审计风险通常是指审计师对具有重大错报的财务报表及附注出具了不适当审计意见的风险。它是一种客观的存在并贯穿于审计项目的全过程，包括具体的业务承接、审计计划、审计实施以及出具审计报告等审计全过程，同时，它具有极强的隐蔽性，需要靠注册会计师的专业判断，去发现风险问题的所在并给予充分的认识，从而达到有效的控制，在风险来临的时候，能够得到规避与管理。[1]再者，我国社会经济体制之下，国有企业与央企在国家领导人的管理逐步的深化改革，得到迅速的发展与壮大，在经济市场站稳脚跟，所以，企业对于审计与其管理咨询业务的需求大幅度增加，会计师事务所作为第三方独立的中介服务机构的业务规模也不断扩大，在推进会计师事务所整体行业发展的同时，也带来了审计风险管理问题，只有加强对审计风险的控制，才能推进会计师事务所的健康发展与进步。[2]
2 会计师事务所审计风险管理中存在的问题
2.1 会计师事务所体制不恰当
会计师事务所为社会服务机构，在审计时，一方面要求被审计单位的财务报表及披露符合相关制度的规定，另一方面又要向被审计单位收取服务费，而现阶段会计师事务所大多数为中小型合伙所，事务所数量众多，市场竞争非常激烈，有些事务所为了生存，极其容易产生为收取服务费而忽视风险规避，同时，部分会计师事务所在制度改革以后依旧难以摆脱行政的制约，与其有千丝万缕的关系，极大影响注册会计师的独立性，增加了审计风险的产生。
2.2 会计师事务所风险管理制度不完善，执行不到位
虽然会计师事务所对于审计风险的规避与控制已经采取了具体实际的措施，也制定了与之相关的审计风险管理制度，但实际审计中各企业风险千差万别，制度方面也会存在系统性的漏洞，而事务所对该部分控制制度又未及时进行修改与完善;部分注册会计师在执业过程中未严格按照事务所的风险管理控制制度实施必要的审计程序并加以专业判断，会计师事务所内部稽核又流于形式，导致审计未能发现被审计单位重大错报，使得制度如同虚设，不能有效发挥其有效作用。
2.3 新兴业务拓展存在的潜在风险
审计风险的产生不只是由于注册会计师不能对错误报表及时发现并处理，还夹杂着工作人员本身的职业道德素养。随着会计师事务所的业务改革发展，必须要推进非审计管理咨询业务，但是要想拓展此类业务就要有与之长期进行审计合作的企业，但是在这样的情况下会增强注册会计师作弊的嫌疑，对报告使用者带来不可估量的损失。
2.4 市场竞争形成的风险
目前我国会计师事务所数量众多，市场竞争激烈，部分会计师事务所（特别是中小会计师事务所）低价承接业务，如果审计收费过低会导致后期审计业务执行时不得不降低成本，继而引发审计风险的产生。[3]
2.5 因服务费标准制定不科学形成的风险
会计师事务所的审计一般按照其审计单位的资产规模来制定相应的相关审计收费标准，严格意义上来讲，资产的多少不能直接反映其审计工作量的大小，在具体收费标准制定时，要充分考虑审计业务本身复杂性以及风险程度，部分会计师事务所在制定审计收费标准时过于关注资产、经营收入的多少来计算收费，而未考虑特定业务的工作难度。如果审计收费过低会导致后期审计业务执行时不得不降低成本，这就继而引发会计师事务所将审计的时间缩短，对审计的程序进行简化，进而加大审计风险的产生，产生更为严重的经济损失。[4]
2.6 注册会计师专业胜任能力不足
审计工作专业性极强，需要相关工作人员具备丰富的专业知识能力与审计技能，懂得如何结合实际的具体情况来有效规避风险，根据自身的实践经验总结与职业素养判断力来开展工作，保证工作的质量与效率。由此在知识经济的背景之下，要对不断变化的审计内涵做出自己的理解，结合企业所处的行业及发展阶段、企业的总体目标、企业的管理水平、同行业的收益水平以及科学可持续发展能力等，对企业的财务状况做出自己的独特的综合性评价与分析，对注册会计师的业务水平提出了严格的要求。由于我国经济发展时间较短，会计及审计业务正处于与国际趋同阶段，部分注册会计师（特别是中小所的注册会计师）的职业能力水平偏低，部分注册会计师虽然经过了专业的注册会计师考核，但是依旧缺乏专业工作的胜任能力，在实际经验缺乏以及专业知识匮乏的情况下，具体工作中不能对审计风险管理实施有效的把控与研究方案的提出，导致审计风险的发生率增加，可能对报告使用者带来严重的经济损失。
2.7 审计方案的不合理
目前，企业发展的业务规模迅速，会计师事务所在具体的审计过程中，审计单位发展规模与业务的复杂性存在多样化，但是，大量会计师事务所在开展审计的过程中依据的审计方案过于流程化，没有依据不同被审计单位的具体实际情况来制定与被审计单位相适应的科学、可行的审计实施方案，从而造成被审计单位财务报表出现重大表错报、漏报而审计未发现的风险。
3 会计师事务所审计风险管理中解决问题的策略
审计风险存在于审计工作的整个过程当中，要想对审计风险实施有效的科学合理把控，就要从根本上具体地对存在的问题与风险进行解决与防范，从政府、会计师事务所、注册会计师、被审计单位几者之间的协调工作，实施具体的科学风险防控体系，进而加强对审计风险的管理，具体的措施如下。
3.1 健全完善并强化执业标准
审计工作的核心对于会计师事务所来说就是独立性，要注重制定事务所相关的业务管理标准，规定合理性的判定标准以及会计师事务所的业务承接与开展的合理性。明确划分出影响其独立性的业务，在具体的审计开展、鉴证服务以及咨询管理中，要始终坚持公平公正的原则，同时，要保持独立与客观，会计师事务所、注册会计师与客户切实做到保持独立，进而主动有效地去对风险进行判定与规避。[5]
3.2 强化审计方案的科学合理性
审计方案的制订是开展审计工作的重要基础，只有制订出了合理良好的方案，才能保证后续工作的有效实施。具体的审计方案内容包括：审计程序与审计方法，要依据企业与被审计单位的不同个性化体征，有效建立健全的审计机制，再结合实际行业的经验以及事务所本身的规模，制订出科学合理的个性化审计方案模板。具体第一例为：工程项目审计，根据具体项目的审批立项程序以及基本建设程序、资金审批等业务流程的特点来制定审计程序与方法。具体第二例为：贸易公司审计，重点把控资金过程的流向、销售合同的合法性来制定具体相应的审计程序，经过审计方案的设定，在具体的研究与实施中找到被审计单位中问题所在，以此来降低审计单位错报以及漏报现象的产生，有效降低审计风险的产生。[6]
3.3 严格执行复核制度
会计师事务所应制定完善的复核制度，在具体审计工作中得到严格执行，事务所应成立与审计业务独立的复核部门，在出具报告前，由经验丰富且未参与该项审计业务注册会计师对工作底稿进行复核，重新评估被审计单位的风险程度，及时补充、完善审计工作底稿，对存在重大风险的审计业务，要求经办注册会计师补充审计程序或修改报告类型，从源头有效防止重大审计风险的发生。
3.4 加强与被审单位相关部门的沟通
审核财务资料真实性以及合法性是被审计单位的责任，审计过程中，要不断与被审单位相关人员进行了解与沟通（特别是企业行政管理人员、财务人员、内部审计人员、生产管理人员），对审计中发现的疑点多层次与相关人员沟通，了解事件的实质，进一步分析错报风险的可能性，制定、修改具体审计策略，从而有效规避审计风险。
3.5 强化注册会计师的后续教育与培训
要注重相关工作人员的专业知识能力素养的提高与培养，只有对职业能力进行有效地培养，才能在风险来临的时候，对风险进行有效把控与规避，强化审计人员的职业道德水准与防控风险的意识，促使审计人员提高工作的质量与效率，对内部审计控制的方法进行掌握，提升审计业务能力素质，恪尽职守，坚持职业道德与原则，来强化具体的内部管理，建立健全的风险防控机制，全面提升审计的服务质量。
4 结 论
审计若要进行有效实施与把控，就要注重对风险管理的研究与把控，对问题进行有效解决，制定出科学合理的会计师事务所审计风险管理的防治策略，合理规避审计风险，为促进审计质量的提高与工作的有效进行，以及职业道德建设与市场经济的健康发展做出努力。
参考文献：
[1]张友娟.会计师事务所审计风险管理中存在的问题及其对策[J].财会学习，2018，193（19）：145-146.
[2]商明蕊，张一诺.会计师事务所审计风险的现状与对策研究[J].知識经济，2018，25（6）：48-49.
[3]陈香梅.中小会计师事务所审计质量控制中存在的问题及对策[J].会计师，2016，244（13）：55-56.
[4]殷萍.会计事务所审计质量控制中存在的问题及对策[J].财会学习，2018，190（16）：144-145.
[5]涂君.对会计师事务所审计风险与风险管理的研究[J].财会研究，2016，3（11）：62-64.
[6]李芳.会计师事务所审计风险的现状与对策研究[J].纳税，2017，12（21）：33-34.